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财政部2005年9月8日发布《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告(第十一号)》称,2004年财政部在中国证监会等部门的配合下,对5家具有证券期货相关业务许可证的会计师事务所和13家中小会计师事务所的执业质量进行了重点检查,并抽查了55家相关企业的会计信息质量。检查发现,10家上市公司为粉饰业绩不同程度地存在会计信息质量问题,为其提供审计服务的会计师事务所在审计中也存在审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题,特别是对一些上市公司利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题,缺乏应有的职业谨慎态度,发表了不恰当的审计意见。针对检查发现的问题,财政部依法对8家上市公司、8家会计师事务所和23名注册会计师做出了处理处罚；国家审计署最近公布的《2005年第四号审计结果公告》显示，国内16家具有上市公司审计资格的会计师事务所中有14家会计师事务所的37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实或疏漏。其中，有相当知名度和影响力的德勤华永、中瑞华恒信会以及信永中和等的出现，让人对整个注册会计师行业的行风深感忧虑。
此前不久，财政部就曾发布第11号文，对包括全球第一大会计师事务所普华永道在内的八家会计师事务所和23名注册会计师做出了处罚决定……
这些事件的出现使注册会计师行业的形象大打折扣，行业的公信力大大降低。对此本文试着找出问题的原因并提出解决的对策。
一、原因分析
1、事务所人员能力欠佳，忽视内部管理。有些事务所是CPA专业人士执业水平较低，还有很大一部分事务所是非CPA专业人士的缺乏，导致重要的审计程序无法执行到位。目前事务所从业人员专业背景大部分是会计、审计及其他财经专业，具有计算机、工程技术、证券、金融保险专业背景的专业人士很少，不少事务所甚至没有上述非CPA专业人士。事务所在执业过程中遇到技术性较强的问题，出于成本的考虑不愿聘请专家协助工作，也不愿雇用非CPA专业人士加强事务所的执业力量，导致很重要的审计程序无法执行，规避了执业的专业标准——独立审计准则，执业质量大打折扣；而且不少事务所热衷开拓客户资源而疏于内部管理，关心节约成本而怠于质量控制。
2、职业道德缺失。从审计署公告中的案例来看，很多情况下事务所对发现的问题是“视而不见”的。在公开的10个案例中，就有7家属于此种情况。审计署最新公告又指出，1996年以来，安徽某上市公司未经国家税务总局批准，与其全资子公司汇总合并缴纳企业所得税，致使2003年少缴纳企业所得税5910万元，占当期损益的176％。德勤华永会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计，已经查明上述问题，但其注册会计师未予以指明。
可见，未能查出问题不是注册会计师能力不足，而是很多事务所在为上市公司进行审计的时候，只要公司程序合法、票据齐全，他们大都是睁一只眼闭一只眼，放公司一马而不去深查，因为没人想跟客户过不去。实际上，在整个会计行业，这样的案例已经相当普遍。注册会计师完全置独立审计准则的规定和公众利益于不顾，这就暴露出会计师行业职业道德的缺失。
3、监管缺位。中国没有类似英国会计调查与纪律委员会那种独立的调查机构，中国注册会计师协会虽然也成立了惩戒委员会，但基本上形同虚设，起不到任何惩戒的作用。中注协的很多负责人就是这次被曝光的事务所的负责人，这样的设置不可能达到理想的效果。
证监会这些年的表现也不尽如人意，对于很多上市公司，会计师在审计的时候睁一只闭一只眼，监管部门在发现问题的时候也往往不去深究，采取放纵的姿态，以致形成今天这样的局面。
4、社会诚信缺失。当前行业内造假成风，某一个会计师事务所很难独善其身。很多企业是在地方政府的直接授意下进行违规操作，会计师即使发现了问题也是无可奈何。如果拒绝审计又会失去一个重要的客户，现在竞争这么激烈，审计太过认真可能就意味着没有市场，没有市场事务所就无法生存。会计师事务所一方面要肩负起审计的职责，另一方面也需要争取自己的客户群体，这就出现了要监督公司，又要依靠公司的矛盾，因此很难有一个独立客观公正的结果。
二、对策
1、会计师事务所要进一步提高人员素质，并在完善内部管理制度方面下足工夫，把提高执业质量作为内部管理的首要任务来抓，把各项制度付诸实施，落到实处。要建立内部管理制度的监督、检查和评价机制，经常开展对专业标准的遵循情况、质量控制制度执行情况的检查，及时反馈，对发现的问题及时整改，对责任人进行惩罚；对严格按专业标准执业，执业质量较好的员工，激励机制要落实到位，真正做到奖优罚劣，奖勤罚懒。
2、完善注册会计师职业道德规范体系，加强注册会计师职业道德监管。我国现有的职业道德规范是一种基本规范，尚缺乏有关的具体规范和操作指南。按照中国注册会计师协会业务标准部的规划，注册会计师职业道德准则体系，应由职业道德基本准则、职业道德具体准则和职业道德裁决指南构成。因此，需要尽快出台后两部分规范，以解决当前注册会计师行业存在的职业道德问题。另外，有必要在中国注册会计师协会及地方注册会计师协会设立职业道德监管机构，聘请来自实务界和理论界的专业人员，以保障监管部门的专业性和权威性。此外，还应进一步改善目前以清理整顿、年度检查为主的监管措施。笔者认为，应当建立注册会计师职业道德水平追踪制度，加强职业道德准则的案例研究，以保持注册会计师提高职业道德水平的外在驱动力。
3、行业协会要对会员进行监督检查和内部惩戒自律管理。并充分发挥协调、维权职能，加强与政府相关部门的沟通，争取各职能部门对注册会计师行业的理解和支持，采取必要的法律手段，维护注册会计师依法执业的正当权益，改善执业的外部环境，推动行业执业质量的提高。
4、强化政府监管职能。抓好大案、要案，树立政府的权威，净化注册会计师队伍，进而促使行业执业质量的全面提高。
5、完善执业的法律环境，加大案件执法力度。适时修订并完善与注册会计师执业相关的法律法规，如《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等，及时查处注册会计师行业的欺诈舞弊及重大过失案件，并对犯罪分子绳之以法。■ |
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