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各国的损益表基本上是按照损益满计观来进行编报的，所以“净利润”项目不仅反映所有当期营业项目，也包括了营业外收支项目，但不包括前期调整项目，而把它列入利润分配表中。我国过去的损益表也采用这种方式，但新制度却采用完全的损益满计观，即还包括了前期调整项目。这种方法有其优越性,比如，对不同的企业在相当的时期内的收益具有可比性；可避免企业有关当局计算收益时，通过忽略不计某些特殊事项或前期调整的借项或贷项来任意操纵或修改每期的收益；可以真实、客观、连续地评价企业的经营业绩和对未来经营成果的预测，避免企业管理当局的短期行为等。但把前期的损益调整纳入损益表中，也带来了实务中的操作困难，不仅增加了企业当局编报的成本，而且由于相关制度的滞后，给企业带来了可以进行盈余管理的机会。现在很多上市公司就是通过这个办法来取得配股资格的，而另一些企业则保住了上市的资格。与其同时，企业还可以进行利润平滑，造成企业盈利和发展平稳的假象。
一、损益满计观原则下的现行利润表
损益满计观指本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。依据这一观点，所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，如营业外收支，非常净损失，以前年度损益调整等，均应一无遗漏地纳入利润表。目前，我国利润及利润分配表将经营成果的形成与分配合二为一,故营业外项目、非常损益的项目和前期损益调整项目均在一张收益表中反映。由于这些项目均在税后净利润之前反映,故我国的利润表基本上采用了损益满计观。
二、损益满计观下利润表的不足之处
1、将营业外收入等非经常收益编入利润表，其表述的企业经营成果和获利能力不足以衡量企业的主观努力程度。利润表的主要作用在于反映企业在某一特定时期的生产经营成果,据以解释、评价和预测企业的获利能力、现金流量、偿债能力及管理人员的业绩。所以，纳入利润表项目者,应以能反映管理部门可控制的、表明企业努力程度的当期营业活动的成果为限。唯有如此，才能激励管理者适应市场经济需要，创造企业品牌，发展主营业务利润。而不是靠转让土地使用权，获得固定资产拆迁补偿，靠政府给政策而债务重组获取非经营收益。因为这些项目具有性质特殊且偶然发生两个条件，上市公司不可能永远靠此维持账面利润；否则，主营业务利润不发展的公司只能被ST处理，或被摘牌。将当期发生的所有支出业务均纳入利润表，不容易看出企业正常的生产管理水平，难以判断企业的盈亏趋势，更容易误导投资者作出错误决策。众所周知，邯郸钢铁成功的经验在于严抓成本管理，实行人员定岗定编，原材料定额核算分析，向成本管理要效益，从而成为我国国民经济的支柱企业和国企改革的成功典范。但遗憾的是从其利润表中却无法反映其成本管理的绩效，因为其利润没有像重组公司似的翻番，当然其股价只能长期在低价位徘徊。这样，势必使国企蓝筹股的形象受到严重损害，无法发挥其在资本市场应有的作用。
2、不利于与同行业中其他企业的利润表进行相互比较，分不清经营绩效的优劣。本期利润表中如果包括以前年度损益调整及营业外收支，非常净损失，则其本期损益数据已反映不出本期真正的盈利水平，且不仅前期的利润表信息失真，更使本期及以后各期利润数据受到牵连从而使利润表失去了可比性，以致一错再错，投资者得到的也许是过时的且错漏百出的年报。
三、采用本期营业观，编制更合理的利润及利润分配表的几点建议
本期营业观指本期利润表中所计列的损益仅包括本期营业活动所产生的各项成果,以前年度损益调整项目及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表,而直接在利润分配表中反映。因为股东和潜在股东对利润表最感兴趣的是:由当期正常营业活动所产生的损益数据，所以利润表中只编列当期营业活动的经营成果，剔除与当期营业活动无关的收支业务,则可以提高利润表的可预测性。通过对损益满计观与本期营业观的评析，我认为应对现行利润表做以下几点改进,以本期营业观的优势来弥补损益满计观的缺陷。
1、将现行利润表第一步按本期营业观编制,仅包括营业活动收入与成本，产品销售税金及附加的对比，并计算出主管业务利润及每股主营业务利润。这样，便于同行业不同规模企业之间进行获利能力的比较和评估，促使企业合理配置有限的社会资源，加大主营业务的投入，建立合理的产业结构。
2、将现行利润表第二步的财务费用从期间费用中挪出，与性质特殊或偶然发生的项目列在一起。财务费用指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。这项费用与营业收入的取得并不存在明显的直接因果关系，也与销售费用和管理费用存在本质不同。为把营业活动和理财活动的影响区别开来，应将财务费用和性质特殊或偶然发生的项目列在一起，以引起投资者的注意，帮助投资者区分利润总额的不同来源。调整后，财务费用、投资净损失、汇兑损失、出售资产利得等项目单独列示，组成营业利润后面的其他收入、费用、利得及损失。
3、建议增设停业部门损失项目。由于主营业务萎缩，生产单位处于停产或半停产状态；或由于盲目举债，公司持续经营假设的合理性存在重大不确性；随着竞争机制的日益加剧，上市公司持续经营能力发生困难的现象会越来越多，而现行的利润表是按持续经营假设编制的，没有将停业部门损失列示其中，为发挥会计信息披露的充分性原则,建议单独列示停业部门损失项目。上市公司在会计期内如果发生了出售或废弃部门的业务，在编制财务报告时应将停业部门的资产营业活动及经营成果与企业的其余部门严格区分，单独披露该部门本期在出售或废弃前所实现的收益，并确认出售或放弃这一部门所产生的损益，使利润表信息具有可预测价值，也具有可比性。这样，本期营业利润仅指持续营业部门所实现的利润。其披露格式如下：
持续营业部门税前利润
减：所得税
持续营业部门税后利润
停业部门损益：
某某分公司出售前净利润(已扣除所得税)
某某分公司出售损失(已扣除所得税)
这样列示后，凡发生经营困难的公司其停业部门损益则暴露无遗。这样，一方面可引起管理层的高度重视，另一方面也提示投资者谨慎投资。
4、将非常损失及其对所得税的影响数单独列示。非常损失指具有非正常性质且很少发生的事项或交易。因为它们偶尔发生，对企业的未来收益和现金流量极少产生影响，所以应单独列示。建议单独列示的项目有:重大的自然灾害(如地震、飓风、火灾等造成的损失)；财产被外国政府剥夺的损失；新实施法律或法规禁止营业而发生的损失等。将非常损失置于停业部门损益之后，如果受到所得税影响，应将所得税的影响从非常损失中扣除，并单独列示。
5、将会计政策变更，重大会计差错更正的累积影响数单独列示。非常损失之后，与正常营业活动相区别，提高利润表信息的预测价值和可比性。会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。因为我国会计政策时有变动，将此项单列可以反映不同时期政策产生的影响数，可以反映通过国家政策性宏观调控所发挥的职能。重大会计差错是指会计政策使用上的差错、会计估计上的差错或其他错记、漏记事项。这些事项致使公布的会计报表不再可靠，所以为了使披露的会计信息真实、公允,应调整发现当期期初留存收益及有关项目，并单独列示于非常损失项目之后，从中可反映企业会计人员的专业素质及会计管理水平。
6、单独计算并列示每股主营业务净利润，每股非常损失，会计政策对每股税后利润的影响；会计差错对每股税后利润的影响。以便于投资者分析利润增减的原因，掌握公司未来发展趋势的资料，使管理者及投资者能对整个公司作出更准确的判断和决策。■ |
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