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提要 随着经济环境的变化，企业的财务环境也发生了巨大的变化。企业经济活动的日益复杂化，行业竞争的加剧，以及互联网在财务会计中的广泛应用，使得财务报告在许多方面已经滞后于整个经济环境的要求，不能满足信息使用者对会计信息的需求，不能提供相关、及时、准确的会计信息。因此，我们要加强对企业信息报告体系的研究，促进财务报表的改进，使其顺应财务会计改革的潮流，满足信息使用者的需要。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，就财务会计报告的改革问题及未来发展趋势进行探讨。
一、现行财务报告现状及局限性
财务报告是按照财务会计信息使用者的需要，依据企业会计准则的规定，在日常会计核算的基础上编制的，反映企业特定时期财务状况，一定时期经营成果和现金流量及其他有关情况的文件。现行财务会计报告体系是由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成的有机整体。目前，我国企业的正式会计报表主要有资产负债表、利润表、现金流量表以及资产负债表的附表——资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表，损益表的附表——利润分配表和分部报表。
现行财务报告体系在相当长的时期内满足了社会要求企业真实、公允地披露会计信息的需要，但随着会计环境的变化，特别是知识经济时代的到来，现行财务会计报告的缺陷与不足逐渐显现出来，主要表现在以下方面：
（一）现行财务报告体系在信息披露内容上存在的局限性
1、缺乏对无形资产的披露。传统财务报告模式侧重“土地资本、存货、厂房、设备”等有形物质资产；而“知识产权、技术、信息和人力资本”等无形资产是网络化经济环境中企业生存和发展的动力源泉。可见，传统会计没有把这些无形资产纳入视野，从而导致现行会计信息不完整、不真实。因此，有必要对无形资产进行确认、计量和报告，否则势必会影响会计信息的公允性、适当性和充分性。
2、缺乏对衍生金融工具的披露。衍生金融工具具有设计的灵活性、运作的杠杆性和收益的风险性等特点，因而，衍生金融工具的运用可能为企业带来巨额的收益，也可能为企业带来灾难性的后果，因此有关衍生金融工具的信息是报表使用者格外关注的信息。但是，现行财务报告体系受传统会计理论的制约，不能完全解决它的确认和计量的问题，关于此方面的信息披露也很少。所以，要提高财务报告内容的有效性就必须重点披露衍生金融工具所产生的收益和风险信息。
3、缺乏分部信息的披露。对于一个大型企业或跨国公司而言，由于不同地区、不同行业子公司所面临的机会和风险不同，合并报表中总括的财务信息很可能掩盖某些项目的实质。此时分部信息就显得十分重要，但现行财务报告中，中国证监会规定了占主营业务收入或利润总额的10％以上的行业和主要产品都要予以揭示，这种确定标准的提出，虽然和国际会计准则更为接近，但它如何与行业分部区分和协调，是实务中的一个难点。此外，由于我国尚未制定分部报告准则，因而在此类信息披露上的规范性和普遍约束性都亟待加强。
（二）三张主要会计报表在结构和形式上存在的局限性
1、资产负债表存在的主要局限性
（1）资产负债表双方恒等的结构和固定不变的排列方法，易造成某些报表使用者只注重形式上的平衡，而忽视内容的变化。
（2）表中所列金额大部分均非现值，从而使得表上的价值与当前市价不一致，甚至相差较大，从而削弱了信息的可靠性和有用性。
（3）资产计价方法不统一，造成数据缺乏可比性。
2、利润表存在的主要局限性
（1）利润表一般是按照报告期收入及其抵减部分自上而下排列的，突出反映的是净收益信息。不少信息使用者由于认为短期利润最优化是企业的唯一目的，因而容易从形式上而不是从实质上理解会计信息，从而根据短期经营成果来评估企业经营的优劣。
（2）利润表的收入和费用项目大多是按配比原则和权责发生制原则来确认，分摊、预提，致使利润数字受许多不确定因素的影响，甚至人为的操纵。
（3）利润表过分受制于实现原则，只反映已经实现的收益，不反映未实现的价值增值，使得当期财务成果报告不够全面。
3、现金流量表存在的主要局限性
（1）现金流量表反映的是过去的现金流量，而使用者关注的是未来的现金流量。要评估未来的现金流量，须以现金流量与存量为基础，兼用资产负债表中的应收、应付项目和资产流动性、负债偿还期等进行预测。
（2）某些重大的业务偶尔并无现金支出，如资产置换等，而现金流量表只能在注释中说明，不能充分揭示。
（3）当一个企业在经营过程中因现金短缺而面临偿债危机时，其现金流量表将这种情况显示出来，并不能因此断定该企业一定面临偿债危机。
二、财务报告及信息披露的改进及未来发展趋势
面对竞争、高新技术和全球化相汇合的挑战，适应财务报告使用者对信息提出的新需求，笔者认为，在对现行财务报告模式加以改进时，一定要解决好继承与发展的问题。
（一）在拓宽财务报告信息披露范围方面的改进
1、按照财务报告的充分揭示原则，凡是为达到公正表达企业经济事项所必要的信息，均应完整提供，并使用户易于理解。应在现行财务报告的基础上，增加对无形资产进行确认、计量和报告。增加对衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具纳入表内，充分披露它的价值变动、报酬与风险的转移、潜在风险以及对财务报告的影响。还应增加关于企业增值方面的会计信息，在现有财务报告中添加某些项目或单独披露如社会收益表、增值表等形式。
2、结合我国具体的经济环境，拓宽财务报告附注提供的信息量。如：鼓励企业披露关于履行社会责任的会计信息，根据具体条件酌情采用在财务报告附注中进行叙述性披露。
3、在财务报告的补充资料之中，披露企业物价变动的会计信息。
4、重视企业分部信息的披露。应当针对我国实际，借鉴外国经验，建立我国分部报告，形成完整的财务报告体系。
5、在信息披露的相关性和可靠性之间、在保护商业秘密和提供及时、有用的信息之间进行权衡，要尽量避免会计信息披露过剩现象。要根据会计环境、会计信息使用者需求的变化，兼顾财务会计的固有特征，并做适当的调整。
（二）在拓展财务报告模式方面的改进
1、出于对决策有用性的重视，在条件成熟时，市场价值或现行价值将逐渐形成一套独立的会计报告模式，从而形成历史成本模式与现行价值模式并存的局面，以克服现行的单一历史成本模式，以及注释所存在的弊端。
2、从财务报告的结构上看，可以将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分。企业的核心信息是指正常的或经常的业务、交易和事项；非核心信息是指非常的或者偶发的业务、交易和事项。对于核心会计信息，应该更加注重其计量的可靠性；而对于非核心会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。这就解决了人力资源等项目进不了资产负债表的难题。
3、在损益表的改革上，我们必须以配比原则为基础，同时增加一些配比和历史成本所不能反映的内容。在处理方法上，我们可以借鉴国外的先进经验：1扩充收益表，以包括财务业绩的所有项目；2单独编制全面收益表，作为传统收益表的补充；3同权益变动表合并，共同报告全面收益的各项组成部分。
4、现金流量表是建立在现收现付制基础之上的，它应该动态地反映企业的现金流量。现金流量表的改进，在内容上应把知识资产引起的现金流入流出体现在报表上。在编制方法上可以探寻更为简便的方式，比如采取同步循环编制方法，在条件具备的情况下可以考虑实时编制等。
5、增值表与利润表同时成为备选的收益披露方式，或两个报表同时并存。增值表的运用有助于企业摒弃传统的产值观念，有助于企业树立实现保值增值的经营观念。
（三）在信息披露方式方面的改进。会计信息质量特征是以信息使用者对会计信息“有所理解或十分熟悉”作为假定前提的。而对我国的许多会计信息使用者尤其是企业家群体来说，会计信息可能只是一堆读不懂的数字。我国现行财务报告仍未脱离传统财务报告的形式，向使用者提供的依然主要是需由他们分析后才真正变成有用信息的数据，缺少来自企业的财务分析数据。企业财务报告中，增加财务数据分析的内容，会提高现有财务信息的有用性，使会计信息使用者更易读懂。至于分析的具体内容，应视企业的组织形式、规模和行业特点而定，但总离不开收入、费用和成本、利润及现金流量变动等主要方面。
随着知识经济的发展，中国财务报告体系的改革势在必行。如何适应环境的变化，寻找一种恰当的财务报告模式，是时代赋予会计人员的使命。我们应该从实际出发，加强对相关问题的研究，促进财务报告的改进，顺应财务会计改革的潮流。■ |
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