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会计目标是指在一定的会计环境条件下，从事会计工作所需要达到的基本要求和预期效果。会计目标决定着会计报告的内容，也影响着会计报告的形式。会计确认、会计计量、会计记录都必须借助于会计报告才能实现在会计目标中的作用。会计目标理论研究是会计理论研究与会计实务发展中的重要内容。
一、西方会计目标的两种主要观点
（一）受托责任观。受托责任是指资源的受托者对资源所有者所托付的资源进行有效管理，并向资源委托者解释说明其活动及结果，受托责任之所以存在，其主要原因在于资源的所有者和经营者的分离。“受托责任观”认为，会计目标就是资源管理者向资源所有者如实反映受托资源的管理和使用情况，财务报告应反映企业历史、客观的信息。要使受托责任能够比较顺利地履行，就必须要有明确的委托、受托关系的存在，任何一方的模糊与缺位，都将影响到受托责任的履行。
（二）决策有用观。随着市场经济的发展，证券市场和资本市场的日益扩大和规范，投资者需要更多的可靠而且相关的财务信息。由于财务信息的提供主要借助于会计系统，因此，会计必须以提供决策信息、服务于决策为目标。财务报告应主要反映现时的信息，即更强调信息的相关性。其理由是在高度发达的资本市场中，社会资源的分配是通过资本市场进行的，也就是说，所有者与经营者的委托与受托关系是通过资本市场建立起来的。
二、我国会计目标主要观点
（一）单一目标观。对于我国目前会计目标的定位，也包括受托责任观和决策有用观两种基本观点。第一种观点认为，由于我国在较长一段时间内，资本市场不会在企业的筹资上发挥主导作用，企业大量资本的获得仍然来自直接投资；受托责任关系将以国家与企业经营者为主，委托人与受托人直接接触。因此，会计的目标应以委托人为服务对象，向他们报告受托人责任的履行情况。应采用“受托责任观”作为现阶段我国的会计目标。第二种观点认为，由于决策有用观的会计目标就是为各种信息使用者提供决策有用的信息，“各种信息使用者”包括投资人、经营管理者、债权人及其他社会公众，这更符合我国会计发展趋势，应采用“受托责任观”作为现阶段我国的会计目标。
（二）混合目标观。混合目标观主张会计目标应以受托责任观与决策有用观并行。该观点认为，随着经济的发展，我国资本市场逐步发展，但仍处在初级阶段。资本市场所吸纳的资本数量相对全社会的资本总量仍较小，会计信息使用者群体与资本市场发达国家有显著差别。在我国目前条件下，会计信息使用者群体可按与资本市场的关系划分为两大部分：即上市公司会计信息使用者与非上市公司会计信息使用者，这两种信息使用者对会计信息的需求各有其特点。因此会计目标定位，决策有用观和受托责任观并不矛盾，是并行的。
（三）阶段目标观。持该种观点者认为，在社会主义市场经济初级阶段，我国会计目标的确定适用受托责任观；市场经济发展到中期以后，会计目标的确定则要兼顾受托责任观和决策有用观；而到了社会主义市场经济高度发达的阶段，会计目标的重点应是决策有用观。由此看出，阶段目标论并不是对单一目标观和混合目标观的简单综合。
三、我国现阶段会计目标合理定位
会计目标的构建应该与特定的社会经济环境相适应，正如美国著名会计学家亨德里克森所说：“会计环境对会计目标及根据逻辑导出的各种会计原则的规则有着直接影响，但并不是社会经济的所有方面都与会计相关，有些方面明显相关，有些方面只是间接相关。而社会、经济、政治等方面则是直接相关的，在另一时期则可能与之不相关的；反之亦然。”当前，我国的社会经济环境体现在以下几个方面：
1、现代企业制度尚未全面建立，资本市场建设尚未完善，而且在较长一段时期内，其不会在企业资本筹集上发挥主要作用，企业大量资本的取得仍将采用传统的筹资方式；受托责任关系主要通过国家和国家授权的机构与企业经营者直接联系形成；资源的委托方与受托方可以明确辨认，国家作为委托方仍将占据重要地位。与此同时，我国会计人员的素质还处在比较低的水平上，投资者的专业知识非常有限；国有企业处境还十分艰难，国有资产流失现象仍然十分严重，会计信息失真现象也屡禁不止。
2、随着知识经济时代的到来，金融市场一体化、资本流动的全球化以及科学技术的高度发展已成为世界经济不可逆转的大趋势。
3、随着我国加入WTO，面对的经济环境更加复杂，新的经济业务也不断涌现，对有关预测性信息、现金流量的信息、风险性信息的需求也进一步增加，会计环境已面临着更大的变化。因此决策有用观也存在于当前的会计目标中，并将会在未来成为主流，为各种信息使用人提供决策有用的信息，以适应知识经济时代的发展趋势。会计目标的确立，为我国当前和今后较长时期的经济工作深化改革具有深远的意义。
通过对我国目前经济环境的分析，可以看出，随着资本市场的逐步完善和市场经济的发展，我国会计信息的主要使用者已发生了重大变化，从过去的政府管理部门、企业管理部门的单一服务对象，扩大到投资者、债权人、企业管理部门、有关政府管理部门、潜在投资者等，会计信息的服务对象呈现多元化。受托责任观认为，会计信息的服务对象就是资产的委托人，即其服务对象是单一的；而决策有用观认为，会计信息的服务对象是相关的利益主体，包括投资者、债权人、企业管理部门、有关政府管理部门、潜在投资者，它的服务对象是多元的。可见，我国目前的会计目标定位应以受托责任观为主，但这并不意味着排斥决策有用观。随着我国非国有企业上市的力度将逐渐加大，上市公司迅速发展，随之而来，证券市场也将会逐步完善，包括潜在投资者在内的投资者不断增加，对决策信息的需求也将加大。因此，决策有用观也越来越显示其重要作用。
综上所述，财务会计具体目标定位应以受托责任为主，同时兼顾决策有用，这不仅符合我国目前的会计环境，而且也更易于会计工作人员实践。■ |
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