| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 经济/产业 |
提要 财务假设是财务管理理论研究的最高层次，对财务假设的研究在我国起步较晚。本文对我国学术界对财务假设方面进行过研究的学者的观点进行汇总，从财务假设的原则、财务假设的性质、财务假设的内容三个方面，对这些观点进行评价。
一、观点总结
（一）关于财务管理假设的原则。任何理论的提出都必须遵循一定的原则，财务管理假设的提出也不例外，陈兴述把它总结为三点：
1、解释性原则。从形式上看,解释就是回答“为什么”的问题。财务管理假设作为财务管理理论体系的一个要素,必须对诸如财务管理存在的客观依据、为什么需要对财务进行管理、为什么能够对财务进行管理等问题做出合理的解释。为此，在确立财务管理假设时,必须把握财务管理假设的本质属性,划清本质属性与非本质属性的界限，特别是不能将财务管理的任务、作用、方法等混同于财务管理假设。
2、预见性原则。预见性原则要求财务管理假设能够对财务管理中的未来事项做出科学的推测。财务管理假设来源于对客观事实的深刻理解和抽象，具有客观必然性和根据,没有根据的假设是不科学的,也是不可取的。因此,建立财务管理假设必须以客观事实及其发展规律为依据，深刻理解财务管理存在的根本原因、前提条件及发展趋势,认真总结实践经验,运用抽象思维，概括反映财务管理的性质及其规律,使财务管理假设既能得到大多数客观事实的支持,又能增强其预见性。这是财务管理假设科学性的必然要求。
3、简明性原则。简明性原则是指财务管理假设在逻辑上要简单明了。一般而言,一个理论的前提越简单,它所包括的内容就越丰富,其应用范围就越广,解释力也就越强。简明性实际上反映了理论的成熟程度。因此,构建财务管理假设,必须精炼其内容,并使各项假设协调一致。
（二）关于财务管理假设的性质。关于它的性质，学者们基本上意见一致。引用李泸松的表述就是，财务假设的性质分为基本假设和整体假设两个部分，大部分学者提及的财务管理的性质都是指它的整体性质。综合多个学者的提法，可以归结为以下几点：
1、客观性。财务管理假设来源于财务管理实践,是对财务管理工作规律性的反映。
2、普遍性。财务管理实践丰富多彩、千差万别,反映出来的具体假设也不一样。作为一门学科的假设，应具有一定的抽象性、代表性,只有普遍意义上的财务管理假设，才能推导出一系列的财务管理概念和结论。
3、财务管理的各条假设应具有独立性。独立性是假设的重要条件之一,当一个命题不具备这种独立性时,就不能成为假设。也就是说，两条假设不能具有相关性，不能够彼此推导出对方,否则就应合并为一条假设。
4、财务管理假设应具有排中性。同一事物在相同的条件下不能亦此亦彼，否则在逻辑上是讲不通的。因此，两个相互矛盾的命题不可能同时是真实的,不能同时纳入同一个体系。根据这一点，财务管理假设应只考虑正常情况下的财务管理假设。例如,企业的财务管理有正常情况下的财务管理,也有破产清算情况下的财务管理，财务管理假设就不能同时包含正常情况下的财务管理假设和破产清算情况下的财务管理假设。
5、财务管理假设应具有包容性，应有助于进一步推理。财务管理假设是财务管理理论和实务研究的出发点和基础，应当包含着丰富的命题，要能从中推导出许多财务管理原则、方法、目标等,否则财务管理假设就没有存在的必要。
6、财务管理假设应具有系统性。要求财务管理假设之间不存在矛盾冲突，并应具有一定的内在联系,能构成一个完整的体系。因此,各个财务管理假设之间应具有协调性，包括两个方面：一是各条假设之间应能相互协调，共同构成一个完整的体系;二是整套假设作为一个系统应与企业管理系统、社会经济系统相互协调。
7、财务管理假设应具有动态性。财务管理假设不是固定不变的,而是发展变化的。若经济环境发生变化,致使某项假设不能适应实践的需要,就需要对其加以改进。
（三）关于财务假设的内容：财务假设的内容是整个财务假设的核心。在我国，最早研究财务基本假设的学者是王广明与刘贵生。他们认为,财务基本假设是财务理论研究中对财务活动的空间和时间提出的一些基本设想，是财务理论研究和实践活动的前提条件。财务的基本假设主要包括以下三个方面：（1）理财主体与自主理财假设；（2）资金市场健全假设；（3）连续经营假设。
陆建桥认为，任何一门学科的研究和发展，都是以假设为逻辑起点的。因此,呼吁加强财务管理假设的研究,并提出了财务管理的五项基本假设：（1）财务主体假设；（2）理性财务行为假设；（3）不确定性假设；（4）财务预期假设；（5）财务信息可靠性假设。另外，持有五种假设观点的还有宋淑芳、陈兴述、林丽、李泸松等人，他们的共同点就是都提及了理财主体假设和持续经营假设；不同点是宋淑芳还提出了货币时间价值，有效市场假设，理财理性假设；陈兴述则提出资本增值，财务可控性，资本市场假设；林丽则提出资金再投资，有效市场，风险和报酬同增；李泸松提出资金市场，财务风险，管理行为。从中可以看出他们的共同点：他们都看到了资本市场和财务管理的风险性，虽然表述不同，但所反映的内容却有相似之处。
王棣华认为，财务假设应包括十个方面：（1）独立理财主体假设；（2）资金增值假设；(3)货币时间价值假设；（4）财务风险与收益相关假设；(5)财务关系假设；（6）利益分享假设；（7）环境文化决定假设；（8）财务可管理假设；（9）财务理性人假设；（10）持续经营假设。
同时提出十个假设的还有张景奇，他认为财务假设应包括：（1）理性人假设；（2）资金时间价值假设；（3）有效资本市场假设；（4）财务决策必须权衡风险和收益假设；（5）现金至上假设；（6）履行社会责任有利于财务管理目标实现假设；（7）代理成本假设；（8）所得税影响财务决策；（9）增量现金流入流出假设；（10）企业持续经营假设。
张家伦在试图构筑财务假设体系的同时,列举了每一假设衍生的重要财务概念，并指出：从总体上说，财务假设是财务概念和财务程序与方法的逻辑起点。其财务假设体系可以表述为：财务依据假设、财务主体假设、财务可控性假设三个一级假设；财务依据假设下分为财务资料可选择性假设和财务关系多重性假设两个二级假设，财务主体假设下设法人理财主体假设和财务理性人假设两个二级假设。
王化成认为,财务管理假设可按财务管理的空间、时间、环境、对象和财务管理的行为分别安排五个一级假设：理财主体假设、持续经营假设、有效市场假设、资金增值假设和理性理财假设。每个一级假设又可根据不同情况派生出一个或几个二级或三级假设，形成一个有机的财务管理假设体系。
李心合的看法：（1）任何假设的客观基础都是环境不确定性。比如会计上的持续经营假设,就是源于会计主体的生存寿命的不确定性。（2）不确定的财务环境因素是一个体系,有些财务环境因素，如财务资源是否稀缺、理财人的行为动机和行为方式等,对财务行为和财务学体系的构建具有全局性和重大性影响；而有些财务环境，如产品寿命周期、物价变动、税率调整等,只对财务行为具有局部性的影响。据此，可以把财务学的假设体系分为基础性假设、基本假设和技术性假定三个层次。（3）财务学的基础性假设对财务行为具有全局性影响,构成财务学的基础性理论，主要包括财务资源稀缺性假设、理性理财人假设、理财者为经济人假设、理财信息完备性和对称性假设、财务利益最大化假设等。（4）财务学的基本假设对财务行为具有重大性和直接性的影响，构成财务学的基本概念和基本原理，主要包括财务主体、货币时间价值、现金流转、风险与报酬对等假设等。（5）财务学的技术性假定对具体的财务行为具有局部性和直接性的影响,构成财务学的操作方法论部分。财务学的技术性假定是多种多样的,每一种财务方法都有一个或几个假定前提。
综上所述，国内财务理论工作者对财务假设理论的认识，归纳起来有以下四种：1、根据会计假设，认为财务假设包括财务会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。2、财务假设至少应包括财务主体假设、理性财务行为假设、不确定性假设、财务分期假设和财务信息可靠性等五个假设。3、财务假设体系应包括三部分：(1)财务依据假设。又分为财务资源可选择性假设与财务关系多重性假设。(2)财务主体假设。可分为理财主体假设与财务理性人假设。(3)财务可控制性假设。4、财务假设主要应有：独立理财主体假设、谋取价值增值假设、财务风险假设、财务关系客观性假设、财务可管理假设、利益平衡分配假设、财务环境、财务文化决定假设。
三、总结
要形成一个科学的财务假设，应该注意以下几个问题：首先，应该对财务的概念有一个准确的把握，往往对财务概念的理解不同就会有不同的财务假设；其次，一定要明确财务假设的本质是什么，否则研究出的一系列财务假设理论，要么科学性不强，要么就不具备理论意义，对实际工作也谈不上什么促进意义；第三，财务假设所包含的具体内容是一种客观存在，而不是一种主观臆断；第四，要正确评价财务假设的理论与实践意义，但也不要过分高估其作用；第五，要注意财务假设与其他相关财务概念的区别；第六，任何事务都不是一成不变的，财务假设也是如此，它是一个动态发展的概念体系，所以自财务理论假设提出以来，出现了许多的观点，这些观点都是在原有理论的基础上，不断丰富完善的，从最初的三点论到现在的十点论就说明了这一点。随着我国资本市场的不断完善和发展，时间价值、有效资本市场等假设都被提及到了，相信一定会有更多的因素被考虑进来，那样财务理论假设就会得到更好的发展。但是，我觉得虽然有许多的不同的提法，其实大家的基本观点都差不多，我比较赞成李心合教授的关于财务假设应注意的几点问题的看法，我们应该把财务假设理解为财务基本假设理论，因为它对财务假设的影响最大也是最直接的，而最基本的我认为其实就是五点论的提法比较合理，财务假设的十点论，我觉得它有点太过于详细，或者说他没有区分财务假设的基础性假设，基本性假设，技术性假设三个方面，而是把它们混为一体，不是很科学。如果像有的学者提出的那样，依此类推我们可以提出十五点论，二十点论甚至更多。因为影响财务假设的因素很多，当然我并不是说，持更多假设的观点不对，只是觉得作为财务假设作为研究财务理论的基本前提，他应该具有简洁性，高度的概括性，普遍的适用性，如果把它规定的太多太细，反而适得其反，使我们的工作难以开展。这只是我对财务假设理论的一点粗浅的认识，希望以后随着自己对这个问题认识的逐步加深，能够得出自己对这个问题的新认识。■ |
|
|
|
