| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 经济/产业 |
非现金资产是指除现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产等。非现金资产的计量，确认及账务处理，在会计的一系列法规体系中已做出规定。如果放弃非现金资产是用于取得股权，那么初始投资成本如何计量值得探讨。根据投资确认原则，有以下几种方法。每种方法有其优点，也有其不足。本文对几种方法的选择作些探讨。
一、按评估确认价值确定
评估确认价是指投资双方在投资过程中，经专业评估机构评估，共同认可的价值，是多数投资行为中遵循的资产计价方式。按评估价确定放弃非现金资产初始投资成本，有以下几种考虑。第一，符合我国关于国有资产产权变动的有关规定。国有资产产权变动时要进行评估，衡量资产的现时价值，保证国有资产价值，防止资产流失。评估可以根据实际情况选择不同方法，例如收益现值法、重置成本法、现行市价法，几种方法都是按现值来评估资产的价值，共同点是体现现时价值，但大多数估价需要职业判断，根据市场情况进行估价。评估确认价更能体现投资双方的公允、公正。更容易被人们接受。第二，评估确认价在会计实务上具有可操作性。几种方法都有其计算模型。
在现行会计制度中也对股份制改造要求进行评估，并采取评估价计量。以评估价计量缺点：第一，尽管评估更能体现资产现时价值，但在放弃非现金资产中，如果每项资产都进行评估会计成本会加大，太多的估价会导致很大误差。有悖于投资目的。第二，评估价不利于投资方的会计处理。非现金资产在投资方是以历史成本计价，而投资时又以评估价计价。非现金资产评估价与账面价出现差额将无法处理，不能准确反映其性质。
二、按公允价值确定
公允价值在国际会计准则中所下定义：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”可以通过未来现金流量的估计，运用预期现金流量法计算现值，公平交易是指双方在互相了解、自由的、不受各方之间任何关系影响的基础上商定条款而形成的交易。公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的利益。在放弃非现金资产中如果采用公允价值计量体现几点优势。第一，在会计实务中，已在一定范围内使用这种计量属性，具有实践基础。第二，公允价值体现了一定时间上资产的实际价值，体现了交易双方均为维护自身利益确定的价值，体现交易双方的自愿性。第三，与国际会计惯例接轨。公允价值作为计量模式被越来越多的国家会计准则采用，国际准则也将其作为一项重要计量属性。公允价值是会计计量的发展趋势，但基于我国的现实情况，放弃非现金资产初始投资成本如果以公允价值计量，存在许多现实问题。公允价值确定非常困难，公允价值计量在理论上很完善但其前提必须有发育成熟的市场，而我国的市场经济不存在活跃的资本市场不易取得资产的公允价值。再加之我国会计人员的素质不高，职业判断能力差，不易操作公允价值的计量。
三、按非货币交易原则确定初始投资成本
非货币交易原则是指放弃非货币资产取得投资时以投资方账面价值作为初始投资成本。这种方法的优点就是会计处理简单，体现历史成本计价原则，不存在投资过程中账面价与现时价差额。缺点包括：第一，未能真实反映投资价值，众所周知账面价只代表取得时的成本，随着市场变化，资产的价值将发生变化，账面价与真实价存在差异，在会计交易中资产价值计量要求反映真实的交易事项，而账面价值并不能准确反映资产的价值。第二，以账面价值计量，将会影响以后各年投资收益取得时的确认，账面价反映投资方投资资产成本的情况，并不能反映在被投资方所占股权的大小。投资收益是被投资方按股权比例分配的。投资成本与收益不存在配比。容易出现利润操纵。
综述三种确定方法，各有其优缺点。结合国家及企业的情况，选择合适的计量模式。在企业进行重组或改组时，以放弃非现金资产作为投资时，应采用评估法确定初始投资成本，聘请有资质的评估机构对放弃的非现金资产进行合理的评估。保证资产的保值增值。公允价值计量尽管更合理、更完善、更符合会计国际化的要求，但目前我国的实际情况还不易采取，我国市场经济发育成熟后，公允价值应是首选的计量方式。鉴于我国目前经济环境及财务发展状况，在实务中采取非货币性交易原则更易于操作，更符合我国实际。作为过渡，提倡用非货币性交易原则确定非现金资产的初始投资成本。事实上我国在《企业会计准则－投资》中规定按非货币性交易原则确定初始投资成本。即投资人以放弃非现金资产的账面价值确定初始投资成本，被投资人以收到非货币资产作为投资时，以其所占股权的价值作为入账价值。举例说明非货币性交易原则下，初始投资成本确定。
例：某企业以一项固定资产对外投资，原始价值50万元，已提折旧10万元。企业的此项投资占被投资企业3％的股权，被投资方注册资本1000万元。确定各自的入账价值？遵循非货币性交易原则确定初始投资成本，投资方确定投资成本为账面价40万元。放弃固定资产账面价40万元。被投资方确定的股本为注册资本的3％，即30万元，确定固定资产为40万元，资本公积10万元。在以后进行股利分配时投资方按3％的份额享有净利润。
非现金资产投资成本确定，根据不同的情况，选择不同的计价方式。总的原则是遵循企业的实际情况及会计发展准则要求。根据经济的不断发展，逐步完善会计处理方式。■ |
|
|
|
