| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 经济/产业 |
当前，随着市场经营风险的加剧，社会经济生活的日益规范化，特别是某些上市公司的会计造假丑闻及针对注册会计师诉讼的频繁发生，如何有效地防范审计风险已经成为困扰会计师事务所的核心问题之一，也成为审计理论界和实务界研究和探讨的热点文体之一。
一、审计风险的涵义
关于审计风险的涵义，《国际会计准则》认为，审计风险是指审计人员对事实上错误的财务资料可能提供不适当意见的那种风险；美国注册会计师协会(AICPA)认为，审计风险是指审计人员对于存在重大错误的财务报表未能适当发表他的意见的风险；我国《独立审计准则》认为，审计风险是指会计报表存在重大误报，而审计人员审计后发表不恰当的审计风险的可能性。
上述观点都认为，审计风险是指财务报表没有公允表达而审计人员却认为公允表达的风险。本人对审计风险有广义和狭义的理解。狭义的审计风险是指在审计活动中由于各方面因素的影响，而使审计工作中存在错误从而造成损失的可能性，或审计人员作出错误审计结论而造成损失的概率。包括误拒风险和误受风险。误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大错误，而实际上不存在重大错误的可能性。一般情况下这类风险很少发生，在实务中一般不予考虑。误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。相对于误拒风险，该类风险发生的可能性要大得多。因此，在审计实务中，审计人员特别注重对误受风险的控制。广义的审计风险不仅包括狭义的审计风险，而且还包括经营风险。经营风险是指由于企业经营失败而使注册会计师遭受第三者的控告而承担的风险。近年来,经营风险有日益增长的趋势。当某一公司破产或无力偿还债务时，众多的投资者、债权人为了最大程度的保护自己的利益，往往寻求与经营失败相关人员的责任。审计人员由于为将要破产或无力偿还债务的企业实施审计，对于会计报表表示意见（特别是出具了无保留意见审计报告），则首当其冲遭到起诉，被认为其出具的审计报告不真实或没有能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩，或者没有发现其中的错误和舞弊。法庭的判决往往是支持广大投资者、债权人的要求，而予以追究审计人员的责任。
二、审计风险形成的原因
（一）法律责任的存在。会计方面的法律、法规赋予了审计人员监督的权利，也赋予了相应的责任。审计活动最初是由于审计授权人或委托人要了解被委托人履行责任的情况而引起的，因而审计人员对审计授权人或委托人负有客观审查、如实报告的责任。同时，审计人员对国家有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息，维护国家及公众利益的责任。这些责任在会计法律、法规中已有明确的规定，如果审计人员在审计活动中发生了违约、失察，甚至舞弊、提供虚假的审计信息的行为，损害了国家、被审查人和其他第三者的利益，上述任何一方都可以依照会计方面的有关法律、法规，追究审计人员的责任。
（二）审计技术的局限性。现代审计的突出特点是在对被审计单位内部控制制度评审的基础上进行的抽样审计。审计人员在实施抽样时，不论是对被审单位内部控制制度的检查，还是对其账户金额真实性的检查，都会遇到抽样风险问题，即样本特征不能代表总体特征而出现的失误。再者，在审计中审计人员对审计成本与效益的选择贯穿于整个审计过程。在风险未暴露之前，往往会注重成本的低廉，注重随之而来的效益，这也迫使审计人员采取更节省人力与时间的方法，因此产生审计风险的可能性大大增强。
（三）审计内容的复杂性。现代审计主要是以会计信息为媒介的间接审计，由于其不是通过对经济活动的直接参与对其进行评价，而是事后通过检查会计信息对经济活动作一评价。因此，其审计质量建立在会计反映的资料上。经济业务的种类和性质是多样化和复杂化的，会计核算如所得税会计、期货会计、衍生金融工具会计、合并会计、外币会计以及网络会计等远远超出了传统财务会计的内容。对这些业务的处理，显然要比传统的财务会计更具挑战性，更容易发生争议。需要审计人员根据实践经验进行职业判断，一旦判断失误，则可能要承担相应的责任。
三、审计风险存在的主要环节
（一）签订审计业务约定书环节的风险。审计业务约定书一旦签订，就对审计双方均具有约束力。作为审计方，必须按约定的内容、要求按时出具审计报告，否则就构成违约。在现实中存在这样一种情况，只要客户上门并满足给钱这个条件，审计机构就把风险抛之脑后，按委托方的要求草率地订下约定书。这种情况下形成的审计报告通常会存在审计风险。
（二）审计取证环节的风险。审计证据是形成和支持审计意见的基础。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。
（三）审计报告环节的风险。审计报告是审计的成果，也是追究审计责任和承担审计风险的具体依据。审计风险是客观存在的，如果在审计报告中忽视风险的客观性，把查证结果的真实性进行绝对化肯定，并且忽视被审计单位的会计责任，一旦有误，就可能产生风险。如果审计报告对审计的时间和空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。此外，审计报告对有关关联问题、或有事项的表述以及对被审计单位财务状况的影响的表述是否准确、得当，也有可能产生风险。
四、对防范审计风险的几点建议
审计是一种综合监督，审计风险的形成因素复杂多样，并且交替、并存发生。对审计风险的控制，必须是综合性的。根据审计风险的成因及存在环节，结合本人的调查咨询，我认为对审计风险的防范可以从以下几方面入手:
（一）明确界定会计责任与审计责任。会计责任是指企业对其应编制的会计报表负责，公允地反映企业的财务状况、经营成果和资金变动情况。审计责任是会计师事务所和注册会计师执行审计业务及出具审计报告等应负的责任。它由两部分构成:一是应履行的审计职责；二是因未履行审计责任而应承担的法律责任。会计和审计关系的特殊性，决定了会计责任和审计责任关系的密切程度。我国长期存在以下因素，致使会计责任和审计责任难以界定，如:会计执业界与公众的期望值不同；注册会计师执业缺乏独立性；企业与事务所之间存在利益分歧，其各自的承担者必然企图向对方转嫁责任等等。
合理区分会计责任和审计责任对于防范审计风险非常重要。审计机关及审计人员应根据《审计法》等有关规定，在审计报告中如实反映有关情况或对报告反映内容进行限制，以避免被转嫁的审计风险。目前审计实务中，界定会计责任与审计责任，比较可行的方法有签订审计业务约定书和实行会计资料承诺制，还可以通过强化企业内部会计监督和加强社会监控力量及注册会计师行业自律，尽可能地明确各自责任，避免对注册会计师的诉讼。
(二)强化审计的质量控制
1、全面提高审计人员素质。只有造就一批同CPA审计工作相适应，具有一定思想道德素质和业务素质的审计人员，才能有效地防范风险。具体措施是：首先，要提高政策水平和职业道德修养。事务所应定期举行政策法规特别是新税制、新财会制度以及新近出台的经济法规的学习讨论，制定事务所人员遵循的道德标准和考核、奖惩的办法，以规范和约束CPA的行为。其次，要提高现有人员的专业技能和理论水平，定期进行专业技能和专业理论的再教育，并定期进行考核和研讨。对审计工作底稿、审计报告等规范进行岗位培训。
2、确保审计作业质量。控制好审计工作的质量，重点要抓好以下环节的控制点：首先，事前要正确处理好审计风险与重要性概念及证据收集的关系，根据其三者存在的特定关系和重要性原则，正确运用审计风险模型，分析影响因素，准确有效地估计审计风险，确定审计方法,编制实施计划；其次，事中阶段控制要使审查计划安排与委托单位要求相符，包括审计的内容、范围、完成的时间以及人员分工，并且根据实际情况，适时修订计划，以增强审计工作的时效性和效果性。同时，要编制高质量的审计工作底稿，审计报告必须与被审单位交换意见且应由专人负责审定。
（三）提高CPA的独立性，使其能在客观公正的立场上进行分析判断。根据我国的现实情况，应主要从两方面去解决。一是在宏观上，必须保持审计组织地位的独立性，国家审计机关要摆脱政府某些领导者的干预，社会审计组织则要摆脱单位或挂靠主管部门的影响。二是在各个审计组织内部，要采取措施，确保上岗人员的独立性。
（四）提取风险基金，办理职业保险。会计师事务所是实行有偿服务的社会监督机构，因此它必然存在因审计工作失误而造成对被审计单位财务损失的赔偿的经济处罚风险。我国《注册会计师法》和财务制度针对此类经济赔偿，都规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险。这样，即使出现经济赔偿损失，也不会影响会计师事务所和审计人员的积极性。这也是审计人员控制审计风险，对自身进行保护的一个重要措施。■ |
|
|
|
