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《辞海》对资源的解释为“资财的来源，一般是指天然的财源”。这是狭义的资源定义，即专指自然资源，我们在此研究的就是自然资源及其节约问题。我国虽然自然资源总量丰富，但是人均资源占有量少、结构失衡，以及随着我国工业化和城市化的进程，多年来以资源环境的大量投入以换取经济快速增长的做法，对资源基础造成严重破坏。在国际上，经济发展与资源基础协调也已成为各国可持续发展的首要任务和基本目标。为了保证未来中国资源的有效供给，实现可持续发展，需要建立完整的机制，制定有效的政策来鼓励和促进资源的节约使用。
一、税收促进资源节约的路径
在市场经济中税收政策作为国家实行宏观经济调控的重要政策手段之一，对社会经济的良性运行有着重要的影响。在我国建设节约型社会的过程中，税收政策的作用也同样举足轻重。资源节约的对立面是资源浪费，资源浪费有多种情况，但从性质上来说，可归纳为两类：一是由于节约意识的不足或者道德的欠缺而造成的非技术性的浪费，这种浪费主要发生在消费环节，笔者称之为消费性浪费。二是由于资源使用过程之中技术的不足所造成的资源高耗费即资源的使用效率低下，也就是所谓的粗放性生产，这种浪费主要发生在生产环节，称之为生产性浪费。基于这两种性质的资源浪费，就要在“消费节约”和“生产集约”两条路径上下工夫。税收政策所体现的激励与约束效应是引导市场主体行为的有力杠杆，在这两方面都有可作用的空间。
（一）税收促进消费节约。消费上的节约应主要依靠道德保证，加大宣传教育，提高民众对资源短缺状况的认识，鼓励引导消费者节约使用资源。同时，制度保证也同等重要，并且效果更快。税收政策是强化社会节约意识的一条有效途径，税收政策的调整可以促进市场主体按照建立资源节约型社会的要求调整自身的经济行为，强化节约意识。比如对资源节约型产品的生产给予税收优惠以提高其市场竞争力、对其消费提供税收返还，通过这些税收激励措施来提高节能产品的生产和使用。而对高能耗产品，可以通过增加税收负担来约束、限制这些产品的生产和消费；对于生产同性质产品但资源使用效率不同的企业，税收的差别约束和激励将使其发挥非中性的影响，即用税收改变资源的配置和微观主体的利益格局，使得资源更多流向使用效率高的企业，从而促进资源节约。
（二）税收促进生产集约。我国当前的单位资源产出效率大大低于国际先进水平，只相当于德国的1/6，美国的1/10，日本的1/20。大量的资源在生产过程中被浪费，没有取得应有的产出，原因不是不想节约，而是受到技术落后的限制。长期以来粗放式的生产方式要想走向集约，关键是技术的进步。能够促进资源节约的技术来源无非有两种：自己的发明创新和向国外引进。税收作为政府的一项调节手段，可以通过非基准税制来促进资源节约技术的研发和推广，比如以降低税率、减免税、优惠退税为代表的直接方式，和以加速折旧、技术设备投资税前抵免为代表的间接方式。对从国外引进的先进技术和设备，可以通过对关税和进口环节增值税的优惠来进行鼓励。
另外一个很重要的方面是利用税收政策促进资源的循环利用。垃圾是放错了地方的资源，如何使垃圾变废为宝，减少原生资源的使用，提高要素综合使用率，并减少污染，有很多国际经验值得借鉴。在国际上，循环经济做得好的国家比如荷兰、德国、美国等，都在这些方面制定了完善的税收政策。这些政策既有制定基准税制来对经济主体实现普遍作用的，比如开征生态税，典型的绿色生态税收有二氧化碳税、汽油税、垃圾税、填埋税和焚烧税等。也可以利用非基准税制来鼓励资源循环利用、节能环保，新加坡政府规定：对用水再循环设备的投资,可以用其他产品的所得税予以补偿，在美国,每购买一辆使用新能源的汽车可减免联邦税2000美元，而丹麦则以强有力的税收政策鼓励人们用风力发电。
二、税收促进资源节约的政策选择
为鼓励资源节约，加快节约型社会的建设，应该抓住新一轮税制改革的契机，从长远的角度出发，对相应的税收政策进行规划，不仅要对短缺资源实行限制性税收政策，也要对可再生资源以及高新资源实行保护扶持政策，同时鼓励各种资源的循环利用，提升资源要素的综合使用效率。
1、调整消费税。相比于生产环节的资源浪费，消费环节的资源浪费受技术因素的影响会小很多。因此，只要建立完善的制度，并加以宣传教育，促进资源节约的效果会来得更快更明显。现行的消费税税目中与使用资源关系大的主要是汽油、柴油、和各种机动车类。对于最受关注的汽车行业，应结合高要求节能标准来调整消费税的优惠政策，对符合一定节能标准的低排气量汽车的税率适当降低，并允许按照一定比例减征消费税，而对大排量汽车适当调高的消费税税率，以引导企业生产节能汽车。对于目前尚未纳入消费税税目，不符合节约技术标准的高能耗产品、高原生资源消耗品，可以考虑纳入消费税征税范围，并最终形成可以引导资源节约消费倾向的消费税。
2、建立资源节约、保护环境的资源税体系。我国现行的资源税仅是一种级差资源税，即运用资源税手段对资源在开采条件、资源本身优势和地理位置等方面存在的客观差异所导致的级差收入进行调节，并没有充分考虑资源税的节约功能和降低环境污染的功能。资源税的另一个明显缺陷是没有对水资源征税。为了促进资源节约，我国资源税应该进行一系列的调整：适当扩大资源税的征税范围，增加水资源、土地、森林和草原税目；对于国家需要重点保护或限制开采的能源资源，适当提高资源税的税额。比如水资源，在确定水资源的全成本价格、规范水资源的价格体系的基础上，增加水资源税目，具体征收额根据各地区的水资源稀缺性和经济发展水平来确定。但为了支持“三农”发展，对农业灌溉用水可以降低税额或免征资源税。
3、促进生产技术进步的税收体系。现行税制中有很多促进技术进步的政策，多是以非基准税制的方式来发挥作用。比如东北地区部分行业的消费型增值税改革，以及对新办的高新技术企业，自投产年度起免征企业所得税两年。在现有基础上，国家应继续制定鼓励技术进步的税收政策，比如对符合国家规定的高科技企业，不分中外给予同等税收优惠；对企业中间试验品免税；对高新技术企业的机器、设备等允许加速折旧，提高进行技术创新和技术改造财力；对高新技术转让、进口给予税收优惠等。在具体的税种上，增值税、营业税、关税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税等都有可作用的空间，通过对基准税制的适当背离，都能取得促进资源节约的效果。
4、促进资源循环利用的税收政策。现行税制为减少原生资源使用、鼓励资源的循环利用，对再生资源加工企业以及购买再生资源加工产品的企业和个人实行税收优惠，对生产企业收购免税废旧物资在计算增值税时实行计算抵扣，对企业利用三废（废水、废气、废渣）等废弃物为主要原料进行生产的，五年内减征或免征企业所得税。在现有基础上，可以考虑对利用不可再生资源及其间接产品加征税收，如通过借鉴国际经验增设新鲜材料税、垃圾税、二氧化碳税等生态税种，鼓励企业、民众多用再生物品，少用原生资源。■ |
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