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提要 内部审计制度是现代企业制度的重要组成部分。本文结合我国实际情况，从多个方面对内部审计工作进行探讨，指出现阶段我国内部审计工作中存在的一些问题，并针对这些问题提出自己的建议，希望以此促进我国内部审计工作的发展，完善公司治理结构。
一、我国内部审计工作中的问题
1、内部审计机构缺乏独立性。审计的灵魂在于其独立性，任何审计失去了独立性，也就失去了其生存与发展的基础。目前我国企业设置的内部审计机构大多处于与其他职能部门平行的地位，受总会计师或总经理的领导并向其报告工作。这种内部审计机构的设置虽然有利于对企业直接的生产经营活动进行审计，但不利于对企业高层决策及其经济行为进行监督。与国家审计和社会审计相比，内部审计在组织、工作、经济上依附于本单位，组织上独立性不够。且审计人员和被审计单位的各种利益密切相关，使内审机构及其人员工作独立性不强，不能客观、公正地开展工作，做的审计处理决定也因管理体制的制约而得不到有效地贯彻执行，权威性无法得到保证。
2、内部审计相关法规不健全。与国家审计与社会审计相比，企业内部审计并不占有强有力的法律地位，显得有些势单力薄。要发挥企业内部审计的作用,就要保证内部审计机构的高层次地位和独立的从属关系。如果地位和从属关系得不到有力保证，只会压抑内部审计工作的开展，影响审计人员的独立态度。内部审计目前开展工作的依据是《审计法》第29条及审计署发布的有关规定来进行的，这些法规的颁布实施对内部审计有一定指导和保障作用，但它毕竟不是专门针对内部审计而制定的法规，在广度和深度方面有些不足，难以对内部审计工作做出有力保障。
3、对内部审计的作用认识存在偏差。内部审计的地位、作用、审计在很大程度上取决于单位负责人对内部审计工作重视与否、取决于领导者自身素质和才能。有些企业管理人员认为，内部审计没有外部审计客观性强，没有权威的鉴定作用，因而忽视了内部审计工作，忽视了对内部审计人员的培养与后续教育，其后果是内部审计的发展滞后于企业的发展，成本居高不下，效益低下，甚至管理出现了混乱。而审计人员提出的建议不被采纳或审计出来的问题不做处理，又严重影响了审计人员的工作积极性。企业内部员工有时也不能正确地看待个人所得与企业经济效益的关系，对内部审计工作不理解，甚至有反感情绪，对内审工作不予积极配合，无形中加重了内部审计工作的难度。
4、内部审计人员素质不高。内部审计机构在人员构成上应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关业务的专门人才。而我国内部审计人员的绝大部分是从会计岗位转过来的知识面较单一，非经济管理专业的内部审计人员极少，其中工程技术专业及法律专业的极其缺乏，从而限制了企业内部审计的工作范围，影响了内部审计职能作用的全面发挥，难以从实际工作的深层次上发现问题。由于人员素质、知识结构的限制,在审计方法上,仍采用过去“翻账本式”的审计方法,对现代审计技术手段掌握不够。这样的审计工作实难在企业中存在与壮大。
5、内部审计工作范围狭窄。内部审计的工作范围应包括检查和组织内部控制制度系统的适应性和有效性，以及在完成所指派的职责时的执行效果。我国内部审计局限于国有企业、事业行政单位，并且内部审计自身对其工作范围认识不一致、不清楚的情况占很大的比例。目前开展的内部审计业务主要集中在财务收支审计、经济责任审计和经济效益审计上，除此之外，经营决策、投资决策、工程预算、经济合同、内控评审、专项审计调查等现代审计内容开展得很少。
6、内部审计的方法和技术落后。由于我国内部审计主要仍以财务收支审计为主，主要审计目的是“查错防弊”，因而审计方法和技术也主要以手工查账为主。内审人员风险观念淡薄，审计风险控制因素考虑较少，更谈不上运用最新的以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险。在抽取样本时，则将判断抽样和任意抽样相结合，很少运用统计抽样方法。在风险评估审计、内控制度评审、计算机审计、内部审计实务中此法运用得更少。审计方法和技术手段的落后，必然制约内部审计职能和作用的发挥。
二、对我国内部审计工作的建议
1、建立与现代企业制度相适应的内部审计模式。内部审计应该代替资产所有者对经营者进行监督，内部审计机构不再由单位负责人直接领导，改由董事会或监事会领导。在这种模式下，董事会代表并维护股东的利益，参与企业战略规划, 承担对管理层的监控，确保内部控制目标的实现和监督系统的有效运行。企业内部审计通过对企业内部经济活动和财务收支的审计监督，确定其真实性、合法性，及时发现存在的问题和漏洞，制止违反规章制度和侵占企业财产的行为，建立企业内部控制制度，保护资产所有者权益不受侵害；同时通过对企业的经营决策、投资方向等各个方面经营管理活动的审计，可以规范企业的经营行为，防止盲目投资，优化资源配置，促进增收节支，降低成本费用，挖掘内部潜力，提高经济效益，增强企业的自身实力和竞争能力。
2、完善相关法律，制定职业准则。应在《审计法》的修订时，增加有关企业内部审计的条款，使内部审计得到有力保障。在立法的过程中，要注意立法的全面性、科学性、长远性，真正做到与内部审计工作的实际结合起来，保证内部审计的合法身份，使内部审计工作有法可依，审计人员有章可循。应尽快制定企业内部审计准则或行业质量控制标准，对内部审计工作进行持续监督，保证内部审计工作的健康发展。
3、正确认识内部审计的地位和作用。内部审计是一种服务,而且是全方位、多角度的服务。内审人员必须摆正位置，清楚自己是单位的一员，不能凌驾于单位利益之上，在思想上要认识到服务是内部审计的活力所在，对审计的事项要进行全面了解，从不同的视角对各个部分有重点、客观、独立地进行分析研究，从中发现问题并提出解决问题的办法，为单位加强管理，提高效益，建立良好的运营秩序发挥作用。在内容上内部审计的范围应扩大到组织内的全部活动，更加重视对内部控制和风险管理的审计。内部审计职能应由单一的经济监督职能向以经济监督和经济评价为基本职能的多职能转变，有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理,提高经济效益。
4、提升审计质量，强化技术手段。首先要广泛利用现代计算机技术，开发各种内审软件，以计算机取代手工审计。二是实行网上审计，简化审计手续，降低审计成本，提高审计速度。三是建立内部审计电子信息库，把所有审计对象的动态情况和内部审计工作的动态情况保存起来。根据内审信息结构与要求，运用数据库方式管理，把这些信息进行科学的风险评价，进一步运用到内审人员的职业判断分析中去，从而促进审计工作的广度和深度。在审计方法上，变事后审计为事前、事中审计。
5、提高内部审计人员素质。应从以下几方面入手：第一，提高内部审计人员上岗资格的获取条件，在我国建立注册内部审计师资格考试，提高内部审计人员的从业门槛，提升内审队伍的整体素质。第二，改善企业内审人员的结构。由于内审领域的扩展和审计层次的提升，原来单纯的财会人员结构已不能适应内审工作的需要，必须配备工种技术、企业管理、法律以及计算机方面的专业技术人员。第三，加强内部审计人员的培训和考核。企业要为内审人员知识结构多元化发展提供条件，促使内审人员不仅要精通财会、审计，还要具有企业管理、工种技术、法律和计算机等多方面的专业知识，减少内审风险，使其适应现代企业内部审计的要求。■ |
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