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社会责任会计是20世纪七十年代在欧洲首先发展起来的一个会计分支。七十年代的欧洲，科学技术不断进步并在社会生产实践中发挥出巨大的作用，物质供应日益丰富，人民生活水平日益提高。作为社会基本细胞的企业在这一过程中发挥着重要的作用。但在竞争异常激烈的市场经济中，粗放型经济也引发了诸如环境污染、生态失衡、能源危机、工人社会保障等一系列问题。这时人们已开始意识到，企业不能一味地只追求高额的利润，也应该承担一定的社会责任。因此，社会责任会计应运而生。在我国，改革开放二十多年来，社会的高速发展也带来了类似于西方国家20世纪七十年代所面临的问题。在这样的背景下，社会责任会计的推行和实施就势在必行。
一、社会责任会计的内涵
社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当做社会责任，并以此为中心而展开的会计，它对企业给外部环境所产生的社会效益和社会成本进行计量和报告，其目的在于提高企业的整体效益。社会责任会计从社会利益的角度，而不是企业所有者利益的角度，来衡量企业经营活动及其成果，这是一个巨大的进步。
二、社会责任会计的核算对象
（一）企业经济效益和分配情况。创造更多的经济效益既是企业追求的首要经济目标，同时也是一种社会目标，社会责任会计用于反映企业的经济效益的形成和分配情况，促使企业提高效益，兼顾和协调相关集团的利益。
（二）人力资源的投资和使用情况。具体包括招聘录用、技术培训、职务与晋升、工薪水平提高、改进职工福利、改善劳动保护条件等，以促进职工与企业目标达成一致。
（三）产品或服务的性能与安全。企业应保证其产品或服务的质量与安全性，提供售前咨询及售后服务等，履行对消费者的责任。
（四）生态环境保护。主要指企业处理三废、控制各种环境污染、保护生态平衡、减少稀有资源的消耗等。
（五）社区建设。主要表现在提供人力和物力资助、发展社会公共事业、协助政府改善社区贫困人口生活等。
三、社会责任会计的会计要素
社会责任会计的会计要素包含四项内容：社会交易、社会资产、社会负债和社会损益。
（一）社会交易，表示一个企业对社会环境资源的应用和提供程度，这种交易会影响到与其他社会利益团体的社会关系，这种交易的表现形式一般是潜在的，不易直接通过市场价格体系明显表现出来。
（二）社会资产，是指未来能给社会提供利益的经济资源，可以有多种表现形式和计价形式。
（三）社会负债，指企业由于现行生产经营活动对社会所造成的损失或破坏，是一种已经形成的由企业负担的经济责任，需要企业在将来用资产或劳务来偿还。
（四）社会损益，是社会成本与社会收益的总称，指企业通过自己的经营活动给社会造成的损失或所做出的贡献。一般用来测定企业履行社会责任情况的业绩。
四、社会责任会计的会计假设
社会责任会计与传统会计相比，使传统会计假设的内涵和外延发生了一些变化：
（一）会计主体假设——空间范围的限定。传统会计主体假设下，会计主体的确定是根据经济单位在实质上对它的经济活动和行政控制管理所负的责任来进行的，这种以企业经济活动来对主体加以区分的方法制约了企业的核算空间。而在社会责任会计理论下，会计主体应当根据特定的个人、集体或组织的经济权益来确定，它反映了财务报表使用者的利益。按照这一主体确定方法，会计的处理范围将得到扩大，实体的界限可以包括一些环境性活动，社会责任成本的信息可以包括一些环境性活动，社会责任成本的信息也才能列入财务报表之中。
（二）持续经营假设——运行方式的限定。传统的持续经营假设要求企业的资产按既定的目的在正常的经营活动中被耗用，并如约偿付其债务，只有这样才不至于破产或被清算，而这与社会责任会计存在着较大的差距。因为社会责任会计核算系统里还包括了现行会计核算系统中所没有的社会资产与社会负债。按社会责任会计持续经营的假设，当企业的社会负债低于其社会资产净额时，即便其达到了按法律规定应予宣告破产或清算的地步，也不宣告其破产或清算。当企业的社会负债高于其社会资产净额时即便其未达到法律规定的应予宣告破产或清算的条件，也要宣告其破产或对其清算。
（三）会计分期假设——时间范围的限定。会计分期假设是指假设可以将企业连续不断的经营活动分割为若干较短的时期，据以结算账目和编制报表，从而及时地提供有关财务状况、经营成果的信息。社会责任会计也需要分期，但实际上，大量的社会责任支出是很难正确分摊到其各个受益期的。社会责任支出中对人力资源方面的贡献、对所在社区的贡献及对 改善生态环境所做出的贡献等，受益的时间与程度都是极不确定的，一笔微小的支出也可造福人类数十年，一个耗资较大的项目也可能没有任何社会效益。所以，社会责任会计较之传统的会计更难正确使用会计分期。即便是分期提供社会责任会计报告，我们也只能从中得出一个大概、笼统的概念，所以，这也对社会责任会计的进一步发展和完善提出了一个重要的研究方向，即支出受益期的确认与计量。
（四）计量形式多样化——兼有货币计量与非货币计量。货币计量假设是假设企业的生产经营活动及其成果可以通过货币予以综合反映，其计量模式包括历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值及未来现金流量的净现值。传统货币计量假设下，会计核算、计量都要应用货币作为计量尺度，会计系统所能向外传递的信息也是货币化的信息。而企业的社会责任多种多样，人力资源的耗用、环境成本、生态资源破坏成本、技术改革社会成本和不充分就业成本等许多应当核算的内容，无法像传统会计那样单纯地使用货币计量单位，还必须同时结合劳动量、实物量和其他的计量手段，并在必要时引进价值判断，因而，货币计量假设将会有多种计量单位。
五、我国推行社会责任会计所需的客观条件
社会责任会计的发展历史不长，即使在社会责任会计发源地的欧洲也还不够成熟，在理论上诸多方面还有很多争论，甚至有很多悬而未决的难题。但随着社会和文明的进步，全面推行社会责任会计必将是大势所趋。鉴于我国目前仍处于社会主义的初级阶段，市场经济的客观环境还不够完善，要初步推行社会责任会计，至少应在以下两个方面加以努力：
（一）树立正确的企业社会责任观。作为市场经济下的企业实体，决策者基本思维模式就是在不违反国家法律的条件下，追求利润的最大化。履行社会责任必然会增加企业的成本负担，所以企业一般都不太愿意甚至逃避履行其应履行的社会责任。实际上，企业作为社会的基本细胞之一，其运行显然离不开自然环境和社会环境，而这种自然和社会环境的保护和维持责任只能靠生存在这一环境中的每个组织和成员来共同承担。对现阶段来说，如何树立企业正确的社会责任观是能否推行社会责任会计的一个关键。只有解决好这个问题，才能使会计信息的提供者提供准确可靠的履行社会责任的会计信息。当然，要企业树立正确的社会责任观，还需要进一步完善相关法律法规作为配套。
（二）建立一套符合我国国情的社会责任会计体系。任何一个会计分支都有其产生的客观必要性，都有其特定的目标。而这些目标的实现，必然要借助一套能有效地对会计对象加以确认、计量、报告的核算体系。要建立一套完整的社会责任会计体系，首先应建立起能充分反映社会成本、社会效益，并通过两者的对比计算出社会收益，也称“净贡献”的核算平台。但由于社会责任会计中的社会成本和社会效益内容很广泛，有相当一部分是难以用货币进行计量的，这就成了制约社会责任会计发展的瓶颈。这些难题需要会计理论界和实务界的努力探索，尽快解决社会成本和社会效益的计量问题是实现全面推行社会责任会计的关键所在。过去，我们对商誉、专利权等无形资产的计量也显得束手无策，但目前其计量问题不也基本得到解决了吗？因此，在我国逐步推行社会责任会计是可行的，也是迫切需要的。■ |
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