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一、建立企业内部会计控制制度的必要性
内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。企业制定内部控制制度的基本目的在于：保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算（包括会计核算、统计核算和业务核算）的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。
二、强化企业内部会计控制应规范的主要内容
根据现代控制论原理，要实现会计控制，就必须对企业生产经营中的每一项经济活动，事先制定科学合理的标准，如计划、预算、定额、经营目标等，将实际执行情况与标准进行比较，发现问题，采取相应措施来调整经济过程，并把企业的生产经营活动全过程都纳入会计控制之中。会计对企业经济活动实施有效控制，要从控制的不同特点和对象的实际出发，采取不同的形式，从不同的角度来调整企业的经济活动。在一般情况下，要通过建立会计控制系统来实现。会计控制系统可分为反馈控制、前馈控制和防护性控制三种系统形式。
1、实施会计反馈控制。反馈控制是通过对经济活动过程及其结果进行计量，找出经济活动过程的实际情况与实施标准的差距，把差异情况及时反馈有关部门，或通过自身的职能有效地对经济活动过程进行调整，使其符合原定标准，正常运作。会计反馈控制的特点在于依据过去操作情况来调节当前的行为，依据这一特点，我们在对企业经营活动的反馈控制中，无论是对产品生产成本进行控制，或是对产品销售费用进行控制，不仅要考虑控制系统内各个环节之间的相互联系和相互作用，做到全面、系统，一环紧扣一环。同时，还要注意反馈控制系统内必须解决的问题。首先，会计的计量系统要准确，要及时报告企业经济活动过程中出现的偏差情况。这就要求会计提供的信息必须是确切无误的。信息准确了，加上做到及时，这就使经济活动过程中出现偏差的时间缩短，减少因出错而带来的损失。其次，会计反馈控制所制定的标准必须科学合理，只有贴近实际的标准才有利于控制的实施。因此，要求我们在企业经济活动过程中，对运行情况与原定标准的比较、调整，必须做到深入调查研究，掌握出现偏差的情况，并提出纠正的办法与措施。再次，会计反馈控制者应有较强的应变能力和业务水平。在对企业经济活动进行控制时，采取各种灵活的办法，如把控制目标分解进行，避免过于集中或是目标过大难以操作而造成的差错，同时也利于控制者责权利的结合，使控制自始至终顺利进行，达到预期目标。
2、实施会计前馈控制。这是一种非常积极的控制形式，是会计管理中一种“未雨绸缪”的行为。它通过对经济活动过程进行监测，预测到可能产生的偏差，事前做好防备于未然。例如，我们对某种新产品研制进行前馈控制，就要对该产品生产前样品设计、成本、上市后的价格及销售量、市场竞争力等情况进行预测，如有利可图，才能上马。如果产品已投产，实际成本却高于原设计的，或市场需求没有原预测时好，就应重新评价该产品是否仍有利，这样就可以避免盲目生产而带来的经济损失。此外，还可以对货币资金进行前馈控制，即对企业一切涉及货币收支的活动进行控制。在企业经济活动中，不仅对已发生的收支和余额进行货币资金计量，还要对将来货币进出量进行监视和预测，对出现的不同情况，采取不同的措施进行调整，消除对企业带来的不利影响，从而确保企业经济效益不受损失。总而言之，会计前馈控制比较普遍，范围也比较广，如材料、在产品和产成品等存货占用资金额控制，各项消耗定额的控制，基建和技术措施控制等，都可以充分发挥会计前馈控制的作用。
3、实施会计防护性控制。会计防护性控制是通过在经济过程内部设立某种约束机制和运行一系列会计制度，来抑制经济活动过程中出现的偏差，也就是通过会计管理、控制，减少或消除企业经济损失，杜绝一切浪费或不合理开支现象的发生。在目前条件下，会计防护性控制可从以下几个方面着手：一是完善的组织方式；二是细致的人事工作；三是明确的岗位责任制；四是严格的财产管理规章；五是精心设计的各种经济活动、业务收支的单据和证账表。如，为了避免采购材料的盲目性和可能出现的漏洞，在组织实施上，就要先有采购计划，有请购、采购、付额、验收和保管程序，有关人员有较高的业务素质，材料采购和保管整个过程有明确的责权利范围等。现在一些单位进行招标购买公共财产或生产资料、生活资料，就是一种很好的防护性控制办法，今后企业采购材料也应引入这种机制和办法。为了做好会计防护性控制，必须做到各项经济业务的处理不能由一人包办或一人说了算，资金、物资、账簿的管理应严格分开，相互牵制监督，凭证制度和流转程序必须规范化、制度化，防止营私舞弊；在账务处理上，要运用“复式”平衡形式，保证每一项经济活动的记录准确。
三、对企业内部会计控制有效实施的几点启示
鉴于目前普遍存在的对内部控制认识不足问题，应加强以下四方面工作：
1、大力加强研究和宣传教育工作。不仅学术界应当加强这方面的研究，并把它本土化，实务界也应当努力研究与实践。立法部门、财政部和证监会等部门应不断加强和改进这方面的宏观制度建设。而且，应当抓住我国加入WTO后企业急迫提升管理水平的良好契机，极力加强对实务界，特别是企业高层管理人员的内部控制基本理念。
2、针对人们对控制环境认识的不足，必须最大限度地强调高级领导层的控制责任。首先，董事会应充分理解公司的主要风险，正确设定风险的可接受水平，并定期督导，建立独立的审计委员会帮助董事会行使这方面的职责。其次，高级管理层应负责组织制定识别、衡量、监督和控制风险的程序，制定有效的内控政策，监督评审内控的充分性和有效性。另外，应当大力提倡和营造一种积极的“控制文化”。一方面董事会和高级管理层应负责促进在道德和诚实品质方面的高标准，向各级人员强调和说明内控的重要性，并在机构中逐步形成一种遵循与完善内部控制的氛围；另一方面企业中的所有员工都需要理解他们在内控程序中的作用，并在程序中充分发挥他们的作用。
3、改变对信息与沟通的错误认识。应当强调收集和挖掘各种与决策相关信息的重要性，加强对信息系统的安全保护和独立的监督评审，防止突发事件，特别是要有效地控制电子信息系统和信息技术的使用。
4、加强监督评审活动，并强调缺陷的纠正。企业经营管理人员应不断地而不是时有时无地在日常工作中监督评审企业内控的总体效果和主要风险；内审部门应对内控系统定期进行独立、有效和全面的评价，并及时将结果特别是所发现的内控缺陷向高级领导层直接报告。■ |
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