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随着银广夏事件的发生，国内审计职业界认为国外比较成熟的风险导向审计，可以有效地避免类似审计失败事件的发生，呼吁在国内推行风险导向审计模式，以降低审计风险。风险导向审计与传统审计在思路上有很大不同，能否有效地应用于我国当前的经济环境，是一个非常迫切的问题。
一、风险导向审计
随着社会经济的发展，审计目标在不断变化，被审计单位的情况在不断变化，因而审计模式也在不断发展。审计模式通常可归纳为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。20世纪八十年代以来，世界范围内科学技术和政治经济发生了巨大变化，社会对独立审计评价会计报表的责任提出了更高要求，审计期望差距有不断扩大的趋势，审计成了一种高风险的职业。由于制度基础审计缺乏一种可接受的量化方法，因而做出的一些主观判断使审计资源不能恰当地分配到高风险和低风险领域。在这种情况下，风险导向审计应运而生。风险导向审计要求审计人员不仅对控制风险进行评价，而且对产生风险的各个环节进行评价，用以确定审计人员实质性测试的重点和水平，以及如何收集、收集多少和收集何种性质的证据。在这种方法下，审计过程就成为一个不断克服和降低审计风险的过程，一旦审计人员认为审计风险已经控制在可接受的范围内，就可以发表审计意见。在风险导向审计模式下，主要是以风险决定实质性测试，主要特点是不仅评估被审计单位的内部控制，同时对企业经营环境、管理层是否诚信等做出评估，从而确定实质性测试的性质、时间和范围。风险导向审计在以下方面区别于传统审计模式：
（一）风险分析的侧重点不同。对客户的风险评估，制度基础侧重于对控制风险，而风险导向审计则更强调固有风险，通过深入了解企业及其环境，从各种渠道了解企业所处的行业及地域情况，对企业进行深入的研究，发现其潜在的经营风险及财务风险，并评估财务报表发生重大错报的风险。
（二）确定实质性测试的逻辑思维过程不同。即以风险评估结果决定审计程序的性质、时间和范围，如果评估企业发生重大错报风险很高，则需要特别的审计程序。传统审计模式的思维过程为：初步了解客户情况，初步评估企业风险程度，确定是否接受委托→了解企业内部控制制度，评估内控制度，预计控制风险水平，确定重要会计问题和重点审计领域→确定实质性测试的时间、性质、范围→制定审计计划。风险导向审计模式的逻辑思维过程为：初步了解企业基本情况、行业特点及经营环境，初步判断其经营风险、财务风险，确定是否接受委托→全面了解企业基本情况、行业特点和地域经营环境，判断舞弊可能，评估风险水平→采用分析性测试进行印证与分析，结合对企业内部控制结构的评价，确定重点风险领域→根据重点风险领域，确定实质性测试的时间、性质、范围→制定审计计划。
（三）以风险评估决定审计证据的质量及数量。当风险评估越高，所需要审计证据的数量也越多，证明力必须越强。
二、风险导向审计在我国的应用
尽管风险导向审计有其优越之处，但目前还不能在我国普遍推行，风险导向审计在我国应用还存在如下问题。
首先，风险导向审计对审计人员的素质要求较高，需要有较高的风险分析和判断能力。对客户的经营风险和舞弊风险分析过程，要求会计师有丰富的行业知识和执业经验。在我国，实施风险导向审计的最大制约就是缺乏水平比较高的会计师，一般会计师无法对客户的经营风险和舞弊风险做出正确的评估，并对评估风险采取个性化的审计程序。如果审计人员在风险判断上出现方向性错误，会导致没有搜集到充分有力的证据证明其审计结论，极有可能会导致审计无效率或审计失败。
其次，风险导向审计在我国缺乏有效的需求市场。在当前事务所法律风险很低的环境下，审计人员缺乏提升专业水准的动力，也缺乏运用风险审计技术提高审计质量的动力，使提高审计技术和审计质量的内在动力不够充分；另一方面是尚未形成比较完善的风险审计理论，尚不能提供高质量的风险审计技术。
从行业整体分析，大多数审计人员在观念上并未接受风险导向审计，基本上仍按照账项基础审计模式或制度基础审计模式实施审计，把主要精力放在具体交易事项或期末余额的细节测试上，缺乏风险意识。这反映了整个行业对风险导向审计在认识上的欠缺，同我国审计尚处在发展初级阶段不无关系。为此，必须看到差距，明确努力方向。首先，树立风险意识，大力培养专业人才；其次，加强审计理论体系研究，完善审计基本假设、基本概念和基本原理，为风险导向审计应用提供坚实的理论基础；再次，在普及制度基础审计的同时，可在个别部门和单位实行风险导向审计，将理论应用于实践；另外，借鉴国际审计与鉴证准则理事会修订和起草的审计风险准则，对我国《独立审计准则》中的有关审计风险准则进行修订和完善，为风险导向审计在我国的运用提供指导。■ |
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