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提要 研究方法是驾驶真理彼岸的航班，打开科学宝库的钥匙，因此会计研究方法对于会计理论研究具有非常重要的作用。随着会计研究的不断深入，不少学者对会计理论研究方法本身进行了探索和研究。本文拟就从规范与实证研究方法两方面谈点看法。
一、对规范研究方法的分析
所谓规范研究方法，是指利用演绎方法，由普遍性原则推导出个别结论的一种推理方法。会计研究中的规范性方法，是指“从目的和假设出发，从中导出为实际应用提供依据的合理原则和程序”。规范性研究方法不受现实事物的影响，强调“应该是什么”，因而会计理论研究者常常从特定的价值判断基础出发，力求从逻辑高度概括出最优的会计事务是什么，进而指导会计事务，实现会计事务的规范化，其现实目的就是为制定会计准则服务的。
采用会计规范性方法形成的会计理论，称为规范会计理论。规范会计理论产生的背景是：不同的会计理论和程序存在着巨大的差别，使得会计报表缺乏可比性。因此，20世纪五六十年代的会计学家极力推崇规范会计理论，以提高会计信息的可比性。但是，规范会计理论存在着一个致命的缺陷：虽然通过演绎推理得到的会计理论具有很强的逻辑性，但是，如果研究者依据的假设或前提是错误的，那么其结论也必将是错误的。因此，规范性理论有时难以令人信服，也就不能取得令人满意的发展。
二、对实证研究方法的分析
实证研究方法最一般的研究过程是：（1）确立研究课题；（2）寻求相关理论；（3）提出假设或命题；（4）将假设或命题操作化；（5）设计研究方案；（6）搜集数据资料；（7）分析数据检测假相或命题；（8）分析研究结果。在这个过程中，采用了归纳、分析、比较、综合与数学等基本会计研究方法。所谓会计理论实证研究方法，也是会计研究各种基本方法的一种综合使用，但它尤其突出的是数学方法，因为在建立模型和分析数据时离不开数学。由于数学方法的强调，使得实证研究方法就同以往的研究方法相区别，就有了会计理论方法和实证方法之说。
马克思曾说过：“一门科学只有在成功地运用数学时，才算达到真正完善的地步”。采用数学方法可以研究和描述数学要素之间及会计要素内部的数量关系，是对会计信息进行量的分析必不可少的手段。认识会计这一事物的质与量，必须将定性与定量分析相结合，才是全面的认识，否则将无法认识会计的本质与规律。实证研究法强调数学方法，为解释和预测会计事务提供了新的概念框架，拓宽了会计研究领域，把会计研究领域拓宽到资本市场研究。如会计信息和资本市场的关系、会计政策的选择、会计行为的研究等等，从而使我们对会计理论的研究又更进了一步。实证研究方法的出现同社会经济发展相关。西方实证会计研究就产生于会计环境大变化的六七十年代，当时实证主义哲学思想的发展已较为成熟，资本市场发展较快，投资者对会计信息也越来越关注。资本市场的建立与发展为实证研究方法的运用提供了外在的经济环境，计算机等现代信息处理技术的运用和普及为实证会计研究提供了技术支持。而且美国著名的经济刊物常以是否运用数学来描述、解释和预测经济现象作为标准。受功利主义的驱使，会计研究中就多用数学模型。因此，实证会计得以在西方迅速发展。
同样的，在我国经济体制改革中，会计准则和会计制度的出台、证券市场的发展、大量的会计事务等，改变了我国的会计环境。由于外部条件的日趋成熟，一些评价我国会计准则的选择和实施效果及资本市场效果的实证会计研究论文也日益增多。因此，一种会计研究方法的产生与发展与社会环境发展和会计实践发展有着必然的联系。
三、规范法与实证法并不排斥
会计研究方法之间并不是相互排斥而是相互补充的。具体说来，规范法并不排斥实证法，因为规范法研究的结论需要实证法加以验证；实证法研究也不排斥规范研究，实证研究需要规范研究的结论为前提和基础。
马克思认识论认为，理论来自于实践，最终还是要回到实践中去检验，人的认识才能不断地提高，规范法和实证法的研究过程完全符合这一规律。因为，如果一味坚持实证法排除价值判断，那么得出的结论没有任何实践意义，更不能运用到实际中去。要达到会计理论研究的目的，必须将实证检验的假设结论进行规范研究，将会计规范研究成果应用到实践中去，指导会计实务。
虽然实证检验的结果说明“是什么”，并没有指明解决问题的具体方法，但却规定了会计政策的趋向，含有规范主义的色彩。同时，实证研究的数据检验并不意味着就是实践的最终检验，这一点常常被误解。数据检验具有一定的局限性，也只能是实践检验的一个方面。而且会计实践是不断发展变化的，一旦理论不适用于实践，首先必然要归纳和演绎推理，即规范法提出一个理论假设，再用数据检验。
总之，规范法与实证法是你中有我，我中有你，相互联系，偏向任何一方面，都容易走错路和弯路。但两者强调的侧重点不同，前者强调归纳和演绎为主，逻辑思维严密，后者注重用经济模型来检验假设，用数据分析的结果来说明问题。但它们必须经得起实践检验。
四、正确运用会计理论研究方法
会计学的研究对象是复杂的、多层次、多样化和动态的，同时又具有系统性和整体性。我们不仅要对个别会计问题进行深入细致的微观分析研究，而且更需要整体的、系统的、动态的宏观综合研究，归纳总结出各种会计现象之间的相互关系和相互作用。因此，采用正确、合理的方法至关重要。
（一）遵循基本要求，思路要清晰。无论采用哪种会计研究方法，研究思路必须清晰，而且在研究问题时要注意体现以下一些要求：（1）系统相关性。即我们在研究某一会计问题时，要始终把会计当作一个完整的系统来对待；（2）成果应用性。会计研究的定位应介于纯粹的哲学思想和纯粹的操作手段的层次，它是一种即带有哲学性质又带有操作特征的方法哲理探讨；（3）层次分明性。会计研究应始终注意体系构建及研究过程的层次性，既力求做到逻辑严谨，又力求做到层次分明。
（二）根据研究目的，选择合理方法。在会计研究方法论中，无论是采用规范法，还是采用实证法，还是采用其他类型的研究方法，要根据研究的目的来决定采用哪一种类型研究方法，甚至应当是各种方法的并存。因为各种方法各有所长，也各有所短，不能解决会计研究中的所有问题。我们即需要实证研究大师，也需要规范研究大师，更需要能将各种各样研究方法综合全面运用的会计学研究大师。如果仅采用一种方法进行研究，肯定是没有前途的。
（三）正确认识各种研究方法的适用范围。各种方法都有优缺点，都带来某些方面的局限性。研究方法只有解决问题之分，无优劣之分，哪怕是最简单的方法，也有其特定的适用范围。但是，在选择适当方法时，应先选择研究对象。如为了验证股价是否因为会计信息公布而波动，就宜采用数理统计模型，收集资本市场的数据进行验证，而无法单纯用归纳和演绎推理得出结论。
（四）注意理论联系实际。无论采用什么研究方法，都应当注意理论联系实际，这个实际就是研究问题的特殊性。比如研究会计目标问题，就不能泛泛地说会计目标应该是什么，而应该研究中国会计目标是什么，其他国家的会计目标是什么，中国国有企业的会计目标、中国私营企业的会计目标是什么？这样才有价值。
五、完善发展会计理论研究方法
完善会计理论与方法，通过会计研究，对会计核算与会计管理方面的各种问题的探讨，从理论上对各种问题进行全面、系统而综合的阐述，使有关的不全面、不系统的会计理论与方法得到充实与完善。应从以下方面做起：
（一）更新会计理论与方法。通过会计研究，对同建立社会主义市场经济体制、建立现代企业制度、科技迅速发展和实现现代化要求不相适应的会计理论与方法，以新的会计理论与方法给予更新。
（二）发现先进的会计理论与方法。通过会计研究，发现在实际工作中，为科学组织会计工作，正确地处理会计事项和各种经济关系，及时地提供会计信息，加强会计管理，提高工作效率，而运用先进的会计理论与方法。
（三）创新会计理论与方法。通过会计研究，对在会计工作中因会计单位的环境变化，而出现的新情况、新问题、新现象、新因素和新工作等进行探讨，从而创立新的会计理论与方法。
（四）移植现代科学的理论与方法。通过会计研究，把现代科学的理论与方法，同会计实践相结合，在会计工作中运用其理论与方法，据以形成新的会计理论与方法。
（五）借鉴国外有用的会计理论与方法。通过会计研究，对引进的国外会计理论与方法，进行学习和研究，根据我国会计法规和会计工作的需要，借鉴其中有用的会计理论与方法。
会计理论研究方法的发展变化，要受到经济发展、科学技术进步和管理要求进步等因素的制约。由于影响会计方法形成的因素和运用会计方法的条件，在新的社会历史背景下发生变化，这种新的变化使得会计方法不能发挥其应有的作用，这就要求结合具体的条件来研究会计方法。因此，要进一步研究会计方法与实践的关系，与科学技术的关系，与经济政策的关系，会计制度、会计准则的关系，以不断完善会计方法理论。■ |
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