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一、安全会计理论体系的含义及构成
安全会计理论体系是以安全会计假设为前提，围绕安全会计对象所形成的一系列相互联系的目标、原则、基本概念和方法体系组成的一个有机整体。这一概念应包括如下含义：
（一）安全会计必须遵循一定的会计假设，并以此为前提和基础。比如，会计主体假设是对会计核算范围的一种界定，若没有安全会计主体假设，企业为保证其财产物资、职工和社会安全，减免事故而发生的经济利益的流出范围就不能确定，不便于加强企业内部安全管理，也不能准确地提供企业会计信息。同时，安全会计必须明确对象，否则安全会计管理与核算就会无的放矢。
（二）安全会计理论应以目标为中心，突出目标的特定作用。会计目标是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴，它是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。会计系统围绕会计目标发挥作用，会计目标引导会计系统运行。企业安全会计的目标，就在于指导企业安全会计行为，使之具有科学性和前后一贯性。
（三）安全会计理论体系是由一系列的概念和方法所组成的完整的方法论体系。会计理论体系是一个逻辑严密的、完整的理论体系，根据安全会计的含义，笔者设想将其划分为五个层次：安全会计假设和安全会计对象、安全会计目标、安全会计原则、安全会计要素、安全会计的计量和报告。
二、安全会计假设和安全会计对象
安全会计假设是安全会计研究的前提和条件。安全会计并不是会计学的一个分支，其基本假设比较一致，但在其基础上有了一定的拓展。比如，安全会计中的主体假设则是指能相对独立的企业，是能够对它所作的行为向社会安全负责的企业。但关于计量的假设，安全会计则是多种计量单位并存假设。这是因为安全会计核算的内容不能单纯用货币进行计量，它还必须广泛使用诸如劳动量、实物量和其他计量形式。
安全会计对象是确定安全会计目标和安全会计要素的前提。笔者认为安全会计对象就是安全会计反映和控制的客体，具体说就是社会收益，即研究如何衡量安全活动（安全投资、安全工程与技术的实施等），从而以最佳的方式与劳动、生产、生活合理地结合起来，最终达到安全劳动、安全生活、安全生存。
三、安全会计目标
会计目标是建立和完善会计理论体系的基石，是联系会计理论和实践的桥梁。安全目标可分为两个层次，即基本目标和具体目标。
（一）提高社会效益是安全会计的基本目标。企业是社会的一个细胞，其经营活动与社会有着千丝万缕的联系。无论是在投入产出中，既反映内部的经济性，也反映外部的非经济性。例如，一个企业在获取经济利益的同时，忽视了安全生产，对职工的生命和健康造成了潜在的损害，对企业而言，这种潜在损害并未花费代价；但从长期来看，则构成了社会成本。所以，如何正确评价这笔社会成本（即外部非经济性）的内容，应成为安全会计目标之一。
（二）提供安全信息是安全会计的具体目标。会计具体目标是在基本目标的制约下体现会计管理特点的目标。它主要是提供安全信息，以便外部和内部使用者做出正确的决策。如各级政府和法律机构利用安全信息，测定政府的安全规划和政策；企业管理当局可借助安全信息调整经营战略，提高企业的整体业绩。
四、安全会计的原则
会计原则是会计活动一般规律的认识，是开展会计工作的前提，是指导会计实务的规范。我们在开展安全会计核算时，必须遵循一定的原则。
（一）社会性原则。安全的效益与生产的效益既有联系，又有区别。安全的效益不仅包括经济的效益，更为重要的是还包含有非价值因素（健康、安定、幸福等）的社会效益。这使得对安全效益的评定非常困难。为此，应细致地研究安全效益的潜在性、间接性、长效性、综合性、复杂性等特征规律，把安全的综合社会效益充分地揭示出来，为准确地评价和控制安全经济活动提供科学的依据。所以社会性原则是它的首要原则，即要求企业站在社会的角度来考虑企业的业绩，是作为社会的一分子来开展经济活动的。
（二）充分揭示原则。即要求企业将一切有关企业安全履行情况的信息报告给使用者。因为会计信息的作用就是帮助信息使用者了解所有的经营状况，从而做出正确的决策。每多知道一个相关的信息，都有助于减少决策的盲目性，增大投资把握。所以安全会计在提供信息时要力求全面，不能隐瞒任何对企业不利的信息。
（三）政策性原则。由于安全会计主要反映、计量企业与各方面社会关系的处理情况，而社会效益和社会成本的确认也受到国家政策和有关法律的约束。例如，企业忽视职工的生产安全，造成对职工的损害，构成了社会成本，势必要受到劳动部门的制止和处罚。所以，在进行安全会计核算时要体现国家的方针、政策和法律要求。
（四）及时反馈原则。安全会计应及时揭示企业安全的履行情况，并加以反馈。特别是在企业履行安全责任出现问题时，可以及时进行控制和决策，保证企业的信誉，维护企业的社会效益。
（五）可持续发展原则。国家所需要的发展不是一味追求GNP的增长，而是把社会、经济、环境、职业安全卫生、人口、资源等各项指标综合起来评价发展的质量；强调经济发展和职业安全卫生、环境保护、资源保护是相互联系和不可分割的，强调把眼前利益和长远利益、局部利益和整体利益结合起来，注重国际之间的机会均等；强调建立和推行一种新型的生产和消费方式，应当尽可能有效地利用可再生资源，包括人力资源和自然资源；强调人类应当学会珍惜自己，爱护自然。而职业安全和事故控制涉及到可持续发展战略的上述各个方面。
五、安全会计要素的计量和报告
在安全会计中，反映企业发生的属于对社会负责的经济业务的社会效益或社会成本的计量，没有历史的交易价格加以衡量，它必须突破传统会计计量方法单一性的束缚，采用多种计量方法并用的方法来反映企业安全履行情况。应当在努力遵循传统会计中以货币计价的本质特征的基础上，适当采用实物指标或指数，甚至采用文字描述的方式。比如，在如何衡量安全的效益成果，即安全的价值问题上，对于财产、劳务等这些价值因素，客观上就是商品，一般来说容易做出定量的评价，而对于生命、健康、环境影响等非价值因素，由于不是商品，不能简单直接地用货币来衡量。伤亡一个人要赔偿多少，负债要确认多少，就不能单纯用货币计量方法，而要采用其他计量属性。如人力资本法、生命绝对值法、减少危险法、支付意愿法、保险金额法、延长生命年法、法庭赔偿法。因此，安全会计的计量方法主要采用货币计量法和非货币计量法混用的方法。
一般说来，安全会计信息在会计期末均应单独汇编成有关会计报告，以便使投资者、债权人、企业职工、政府机构、消费者、公众和社区能据以了解企业履行安全的状况。笔者认为，会计报告应披露以下几方面的信息：安全投入的数额，其中包括安全措施经费中各项安全费用的比例关系、安全技术性（本质安全化）费用与防护费用（辅助性）的比例关系、安全硬技术投入与安全软管理投入的比例关系、主动预防性投入与被动防护性投入的比例关系；事故损失的金额，其中包括直接经济损失的金额、间接经济损失金额。
六、结论
综上，安全会计目标属于安全会计理论体系的最高层次，构成安全会计理论体系的基础部分，安全会计假设规定了安全会计运行的前提和制约条件；安全会计原则作为进行会计工作的基本指导规范和会计实务处理的具体规范，是保证会计目标得以实现的强有力手段；安全会计要素的确认、计量、记录和披露，都必须体现安全会计目标的要求。由此可见，安全会计目标是决定其他理论要素的基础，是建立和完善安全会计理论体系的基石。■ |
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