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对于很多公司来说，应收账款是一笔最大的流动资产，与货币资金相比较，具有流动性差、成本高、风险大的特点，是公司财务分析与评价的重要依据。应收账款的数额、在资产中所占比例、账龄结构、应收账款周转天数等一系列指标决定了资产质量的高低，经营利润的真正实现与否，企业运营能力和财务管理水平的高低，最终影响到企业的市场竞争能力。应收账款管理在企业经营管理和财务管理中日益占有重要的地位。
一、应收账款管理现状中外比较
据统计，2005年我国沪深两市大部分上市公司的收入和利润指标同比均有大幅增长，但也暴露出应收账款及其他应收款大幅增长的问题。最近，商务部加大力度协助我国企业追讨海外欠款。该部研究院信用管理部有关负责人透露，我国企业的海外欠款大概为1000亿美元，而且每年还会新增150亿美元左右。据美国联邦储备委员会统计，截至2004年8月美国有8800亿美元的商业逾期应收账款。不过不同的是美国企业的应收账款周转天数平均为37天，而我国企业的应收账款周转天数平均为90～120天，是欧美企业的3～4倍；美国追账公司追账的成功率至少在60％以上，而在我国仅为18.9％；目前我国出口企业的坏账率超过5％，而发达国家企业却只有0.25～0.5％，国际平均水平也只在1％左右。与这一组数据相反的是美国企业赊销比例在90％以上，而我国企业仅为20％。据某咨询公司对我国企业应收账款和信用管理情况的调查，结果显示：我国企业的应收账款情况有所改善，但各行业平均应收账款周转天数和付款拖欠情况与美国、欧洲和亚太其他国家地区相比仍有较大差距。就延迟比例这一指标而言，我国是唯一超过50％的国家。从以上的数据看出我国企业应收账款的问题所在：我国的赊销发展严重滞后，形成对比的是应收账款的比例异常偏高，缺乏科学管理，没有形成健康良性的循环。
二、应收账款成因
应收账款的管理是全球一大难题，即使在发达国家，也存在大量逾期应收账款。应收账款的成因是多方面的，下面从三方面进行剖析：
（一）从宏观环境视角考察。应收账款是由于赊销产生的，赊销是一种信用交易。市场经济就是信用经济，在一整套严格的信用管理体系基础上建立起的稳定可靠的信用关系是其存在的基础。市场经济越发展，各种信用手段的运用就会越多，这是必然结果。我国市场经济刚刚建立还不成熟，信用体系亟待完善。美国20世纪六七十年代也经历过企业信用危机，后来通过信用管理，才走上良性循环的轨道。我国目前缺乏一套信用管理的标准，因为仅靠市场的约束是不够的，还需要规则的指导，企业的行为才能向着健康有序的方向发展。国家应加强债权的立法、执法力度，建立宏观信用监督制度。法治环境是维持一个社会信用体系的终极保障，没有这个保障一切都无从谈起。政府需要建立、健全信用管理的相关法律和制度，通过宏观制度的完善为企业信用管理创造良好的环境，加强信用宣传力度，加大执法的力度。统计数据表明，目前我国应收账款中账龄超过一年的，其中65％属于有意欺诈。因此，必须从立法到执法上对违约失信行为制定更加严厉的赔偿和惩罚规则，使失信者的失信成本大大超过其获利数额。
（二）从企业自身视角考察。从企业自身的角度分析，形成大量逾期应收账款或者是管理不善的结果，或者是人为因素的影响。
1、企业缺乏科学系统的应收账款管理系统。首先，从企业领导表现出来的是信用风险管理意识薄弱。企业盲目扩张，尤其是一些企业领导追求短期利益，急功近利，利用赊销扩大市场占有率和提高销售业绩及账面利润，导致应收账款大量增加；同时企业经营中业绩评价只与销售挂钩，而不管回款，促使销售部门重销售轻收款。使欠款越来越多，造成流动资金紧张，而且陷入经营危机，甚至破产倒闭。其次，从组织结构的设计来看，没有专门的应收账款管理部门。财务部门和销售部门在应收账款管理上的目标和职责不清楚或不协调，相互推诿，台账相互独立，不能及时沟通，造成管理上的漏洞。销售部门是以销售业绩为导向的，销售人员的主要任务是争订单。财务部门的确更加重视企业的现金流量和经营利润，但财务人员一般以会计核算为主，并不了解客户背景和交易状况，无法对信用风险做出准确的判断，要么影响正常的销售工作，要么对应收账款失去控制。应收账款管理是一项技术性很强的工作，如客户信用分析、信用信息管理、账龄控制、销售分类账管理等工作，单靠销售人员或者财务人员都不能胜任，必须通过合作由专门的部门或工作小组来进行专业化的管理。再次，从应收账款的管理方法来看，对应收账款往往采用事后管理模式，即只注意了事后的统计和催收，而忽视了事前的信息收集、评估和事中的监控。有的公司客户信息不全、分散、陈旧，甚至完全掌握在业务员手里，没有对客户资源进行集中统一的管理。一旦发生业务员跳槽或与公司出现利益纠纷时，轻则带走客户关系，重则与客户内外勾结，给公司带来重大的经济损失。
2、企业为制造利润形成大量应收账款。这样的应收账款在上市公司表现突出。一些上市公司为达到从股市上“敛财”的目的，利用关联方交易“制造利润”形成应收账款。这类应收账款多是由人为操纵的非公平交易产生，根本谈不上收回，从产生开始就形成死账。随着法制的健全和监管力度的加强，这种应收账款必将越来越少。
（三）从历史视角考察。我国国有企业的一批应收账款是历史遗留问题，这主要是指国有企业尚未清算完毕的“三角债”。在计划经济时代下，企业不同于市场体制下自主经营、自负盈亏，依靠市场进行组织生产和销售的模式，企业行为在国家计划调拨和行政约束之下，无须过多地考虑相互间的信用关系和账款拖欠的风险，应收账款基本上仅仅作为一项财务科目进行简单的记账式管理。特别是进入八九十年代，面临市场经济转轨之际，要遵循市场规律，又要执行上级规定，还要尊重历史，一些应收账款就很难收回来了。
三、企业应收账款管理发展趋势
20世纪八十年代，在欧美已经有越来越多的公司开始计量应收账款，特别是在平均期限内还未支付的销售款。与以前相比，公司管理者越来越意识到现金流量对利润质量和企业生存的重要性，以及应收账款与借款量和利息费用同消同涨的关系。在这些国家，赊销管理早已被认定为一种高级管理职能。商业信用被提到日益重要的地位，产生专门的信贷管理部门和信贷管理经理，应收账款与信用二字紧密的结合在一起，形成了系统的信用、应收账款管理方法。工作内容涵盖如下方面：建立和完善客户资料档案、风险分类和评估、确定和监督赊销额度、坏账与客户破产处理、召集和参加客户会议、现金回收、制定应收账款计划等。面对不断加大的工作量和责任，科技在信用部门得到了更加广泛的应用。例如，使用新的应收账款数据库系统，以便更有效地报告销售及应收账款余额的情况；与信息技术部门合作设立自动收账系统，先对局部业务进行测试，然后对系统进行修改，最后在全公司进行推广；在信用部门安装光学成像数据存储系统，以最大限度的减少纸张的使用。但这仅仅只是一个开始，随着计算机技术和互联网技术的发展，目前有三种技术潮流将要影响到现有的工作模式：
1、实施ERP系统，将应收账款业务分离。ERP是整合了企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力、计算机硬件和软件于一体的企业资源管理系统。供应链和信息集成是ERP原理所依据的两项最基本的概念。从本质上讲，ERP是一套信息系统，是一种工具。ERP在系统设计中集成管理思想与内容，可帮助企业提升管理水平。
2、实施CRM项目管理。使用电子商务软件进行优质客户关系管理已成为一种趋势。CRM的内涵是企业利用信息技术和互联网技术实现对客户的整合营销，是以客户为核心的企业营销的技术实现和管理实现。CRM的本质是营销管理，是一种以客户为导向的企业营销管理的系统工程。这种管理技术方便了应收账款业务的处理，有利于客户资料的收集和管理，并最终改善客户关系。
3、在线商务的发展。通过网络能够提供更多的服务。在线商务即通过网络实现商品交易过程，内容包括信息管理、电子数据交换、电子资金转账等。电子商务能够协助企业建立全球、全国、地区销售网，同时建立信息数据库，解决企业信息发布、收集和服务。企业将建立信用评分系统，这是电子商务环境中信用业务处理的新模式。■ |
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