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据不完全统计，在全国工业企业法人中，中小企业占工业企业法人总数近95％，中小企业的发展对国民经济的快速增长具有重要的影响。但在中小企业的发展中，往往会遇到一些涉税难题，不同的企业往往采用不同的办法，有按税收政策正确运用的，也有偷税漏税最后被税务机关发现处罚的，更有由于对税收政策的不了解多缴税款的，无形中加大了部分企业的税负。随着人们法制观念的增强，目前许多中小企业都意识到税收筹划对降低企业税负的重要性，也迫切需要通过合理的税收筹划来规范企业的经营行为，为企业发展提供动力。那么，在对中小企业的税收筹划中我们需要注意什么呢？
首先，要明确中小企业的特点。主要原因是中小企业行业种类繁杂，行业门类齐全、所有制形式多样化，投资规模小，资金、人员少，竞争力、抗风险度差，个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，而忽视对企业财务的重视程度，忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都较简单，没有太多的管理层次，有的企业会计机构设置很不规范，有的独资小企业甚至不设置会计机构，临时从社会招聘一些兼职会计，目的就是出出报表，交交税，根本无从谈起规范管理、规范经营，即使设置会计机构的中小企业，一般也是层次不清、分工不太明确、会计人员业务素质、业务水平不高。各项管理制度不够规范，会计核算的随意性大，造成对国家的各项税收政策理解不够，存在各种各样的税收风险。
其次，要明白企业从开业登记领取税务登记证。经营行为一开始就发生了纳税义务，同时也就意味着涉税风险的产生。企业经营者为了能使企业健康发展，持续经营，就必须使涉税风险尽可能降到最低程度，这就需要进行税收的筹划。
税收筹划又称为纳税筹划、税务筹划，其本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，达到尽可能减少纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为。由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。当前随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，已经引起了越来越多的中小企业重视。然而，由于中小企业在规模、资金、人员素质、融资渠道与跨国公司和大型企业的巨大差异，其税收筹划的方法和风险也有所不同。
现阶段导致中小企业税收筹划风险主要有以下四个方面因素。
1、税收筹划的基础不稳定造成的风险。中小企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。也就是说，需要企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税的税务诚信以及经营管理的模式等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是认为企业仅需要简单的会计核算，对会计核算的完善程度根本不重视，企业对外披露的会计信息严重失真；甚至企业还有偷税、漏税的故意行为以及违法经营的行为，造成税收筹划基础极不稳固。在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强，这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
2、国家税收政策的变化所导致的风险。税收政策变化是指国家税收法规时效的不确定性。随着市场经济的不断发展变化，国家产业政策和宏观经济结构的调整，国家的税收政策总是要做出相应的变更调整，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案失败，由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
3、税务行政执法部门的不规范所导致的风险。税收筹划与避税的根本区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但在实际操作中这种合法性往往还需要当地税务执法部门的认同。这就在与税务机关的认同过程中，客观上存在由于税务执法部门对政策的认知程度以及操作的规范性从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的业务素质参差不齐和其他一些因素的影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
4、税收筹划目的不明确所导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个重要组成部分，利润最大化是企业生产经营的目标，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，企业价值最大化才是最终目标。因此，税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。这就需要税收筹划的方法不能影响生产经营的客观要求，不能因过度的税收筹划行为扰乱企业正常的经营理财秩序，导致企业内在经营机制的紊乱，最终招致企业更大的潜在损失风险的发生。需要考虑税收筹划的显性成本和隐性成本。显性成本是指开展该项税收筹划所发生的全部实际成本费用，它已在税收筹划方案中予以考虑。隐含成本就是机会成本，是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益。例如，企业为了享受税收优惠政策方案而致使机构、人员、资金占用量的增加，业务流转环节的延长，都可能使企业资金占用量以及资金成本的增加，资金占用量增加实质上是投资机会成本的增加。在税收筹划实务中，企业常常会忽视这样的机会成本，从而产生税收筹划的最终成果与筹划成本得不偿失的风险。税收筹划是为企业价值最大化服务的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目的，只有认清这一点，才能使企业在是否采用一项税务筹划时统筹考虑，做出正确的决定。如有的企业为了享受“两免三减”免税期的税收优惠政策，人为加大成本费用，推迟盈利年度，以便调整“两免三减”免税期的到来，而忽视生产经营、造成连续亏损等，这种本末倒置的做法，对企业有百害而无一利，必然导致企业整体利益的损失，从而影响企业整体税收筹划失败。
虽然税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：
1、正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业的盈利空间寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响，而税收筹划也是建立在企业生产经营的良性循环的基础上，许多税收筹划方案的实现都是建立在企业预期经济效益能够实现的前提条件下，才能达到预期目的的。所以依法设立完整规范的财务核算体系，建立完整的会计信息披露制度，正确进行会计核算才是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法，首先必须能保证企业正确的核算和符合税收政策的规定，作为企业会计核算的账务处理、会计凭证、账簿、票据都能经得住税务部门的纳税检查。因此，中小企业应正确核算企业的经营行为，规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
2、提高税收风险意识，加强税收政策的学习，密切关注税收政策的变化趋势。由于中小企业经营环境的多变性、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在。因此，中小企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再做出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。中小企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机信息系统和报刊、杂志等手段，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，及时订阅《国家税收总局公报》、《税法速递》、《中国税务报》等税收政策信息，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
3、建立良好的税企关系。在现代市场经济条件下，国家已经开始把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。税收政策的制定以及各地税务机关在执行中都存在一定的弹性空间，而且由于各地具体的税收征管方式差异性，税务执法机关往往拥有较大的自由裁量权。因此，中小企业需要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别是对一些比较模糊没有明确界定、新生事物上的处理尽可能的得到税务机关的认可。只有企业的税收筹划方案可行，并能得到当地主管税务机关的认可，才能使税收筹划方案得以顺利实施，避免无效筹划劳动。中小企业要防止对“税企关系协调与沟通”的曲解，即认为“协调”就是与税务机关的个人搞关系，甚至进行贿赂，让少数不称职的税务干部在处理税收问题上“睁一只眼，闭一只眼”，以达到不补税或少缴税，不处罚或轻处罚的目的。当前，随着税务机关稽查力度的不断加强，以及国家反腐败和对经济案件打击力度的加大，这种做法不仅不会帮助企业少缴税，反而会加大企业的涉税风险。
4、贯彻成本效益原则，树立全局观念，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。任何一项筹划方案的实施，纳税人均会在获取部分税收利益的同时必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅考虑个别税种的税负高低，需要着眼于企业整体税负的减轻。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大化。在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。
5、借助社会中介机构、税收专家的力量，制定全面可行的税收筹划方案。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识。中小企业由于专业、经验和人才的限制，不一定能独立完成。应聘请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。■ |
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