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所谓逻辑起点，是指开展某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源的抽象范畴。它是实践探索的历史起点，理论研究的导向，是最普遍和最简单的现象。会计理论研究的逻辑起点问题是研究会计理论体系的最高层次，是建立会计理论体系的出发点，是丰富和完善会计理论的前提。近十年来，不同学派之间进行了激烈的交锋，但是到目前，关于会计理论研究逻辑起点问题众说纷纭，尚无定论。一方面反映了我国会计研究的“百花齐放”局面；另一方面也说明了我国会计界关于“会计理论研究逻辑起点”的结论尚不完善，因此有必要对其进行研究。从会计理论研究的逻辑起点来看，有假设起点论、本质起点论、对象起点论、目标起点论和环境起点论等几种有影响的观点。笔者认为会计环境适合作会计理论研究的逻辑起点。
一、会计环境对会计发展的作用
世界知名的会计学家郭道扬教授在其著名的《会计环境论》一文中对会计环境作了精辟的定义：“所谓会计环境是指与会计产生、发展密切相关，并决定会计思想、会计理论、会计组织、会计法制，以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况”。会计环境分为会计外部环境和会计内部环境，本文讲的主要是会计外环境。许多学者对会计外环境影响要素进行了大量的研究，提出了许多不同的观点。美国管理学者法默和里奇曼概括为“教育文化要素、经济要素、社会要素和法律要素”四要素；我国会计学者毛伯林教授和赵德武教授认为，影响会计环境的要素有，“自然要素、社会环境要素、法律和政治要素、经济要素和科学技术要素”等五要素；陆正飞认为，会计环境要素可以划分为社会环境要素、自然和技术环境要素、经济环境要素；中国财政部会计司司长刘玉廷教授提出了四要素：政治经济环境、法律制度环境、教育发展水平和文化环境；曲晓辉论证了三要素：政治和法律环境、经济环境、教育和文化环境。从以上分类中可以看出，尽管人们对会计环境的分类不尽相同，但其基本观点是一致的，即经济环境、法律环境、政治环境和教育文化环境，而差异仅仅表现在表达方式和划分的粗细程度上。下面就从这几方面谈谈会计环境对会计发展的作用：
1、经济环境的影响。经济政策的稳定和持续，对会计理论的形成及实施有着不可低估的影响。经济管理体制的每一次改革和深化都影响着国家和企业之间关系的变化，这种变化最终会体现在会计理论及会计行为上。经济发展水平不同，对会计理论体系的要求也不同。查特菲尔德在《会计思想史》中指出：“会计的发展是反应性的，也就是说，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关”。
2、法律要素的影响。法律对会计的影响是深远的。普通法系国家，法律间接对会计施加影响，但不论是证券法还是证券交易都没有对会计实务做出明确的规定。会计处理程序和方法具有较大的灵活性和选择性，注重会计惯例。大陆法系国家，会计受到政府严格管制，会计程序和会计原则，一般都体现在法律和法规之中，会计准则一般以法律形式颁布，具有强制性和统一性。我国法律体系可归入欧洲的大陆法系。为保证会计系统发挥作用，首先应建立一套与社会市场经济相适应的、符合我国国情的完备法律体系。
3、政治要素的影响。国家由于其特殊的权力地位，它可以通过一系列的政治手段来干预经济活动并使一切会计系统对之做出反应，它对会计制度及实施影响显而易见。从历史角度来分析，社会政治制度的发展和变革必然要求会计系统做出相应的发展和变革，一国的政策措施也对会计理论体系产生一定的影响。国家要求会计系统信息的真实完整性、可比性和相关性，会计体系统一化、标准化，以有利于为制定国民经济计划提供信息资料。在我国，党和国家的政策、法令是会计管理的重要依据，也是我国会计改革必须遵循的基本原则。
4、教育文化要素的影响。教育文化要素对会计的影响主要是指一个国家和地区人们的世界观、人生观、价值取向、思维方式、文化水平及受教育程度对会计的影响。我国在财务整合信息的传递速度和质量方面较西方发达国家慢和差，主要是受企业经济条件和会计人员素质的制约，造成了会计整合信息滞后于市场变化和经营决策的需要，从而降低了会计整合信息的实用性和经济价值。另外，只有受过专门教育和训练的人才能胜任现代财会工作。因此，一个国家教育制度的好坏，直接影响着会计从业人才的质量，从而影响会计系统功能的发挥。
综上可知，会计环境涵盖了影响会计理论的诸多因素，会计环境对会计系统的重要性，任何人都无法否认，会计之所以能从“结绳记事”发展成为国际商业语言，正是会计环境的变化而不断自我变革的结果。所以将会计环境作为会计理论研究的逻辑起点，应是会计界加强会计理论建设、建立完整科学的会计理论体系的关键。会计环境起点论认为，会计的历史发展始终受到会计环境的影响与支配，会计环境不仅是会计理论研究的必经之地及深入发展研究的依据，而且是探明会计原理、本质及规律的出发点。会计环境不仅在会计产生发展过程中起着决定性、根本性的作用，它还决定会计本质、会计假设、会计对象和会计目标等，具有高度的概括性。
二、会计环境对会计假设、本质、对象和目标的作用
会计假设是基于会计外部环境的不确定性而提出的。因此，可以说会计假设是会计理论与会计环境相连的交界点，同它所依存的会计环境有极为密切的关系。随着经济的发展，教育文化水平的提高，政治法律体制的不断完善，网上实体、电子货币、新的金融衍生工具的出现以及无形资产地位的越来越重要等都使得原有会计假设面对很大的挑战，新的会计假设的内涵应做必要的延伸。我国加入WTO以后，随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，我国会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。出于会计准则国际趋同的需要，我国财政部刚颁布的《企业会计准则》在总则中将权责发生制归为会计假设是合理的。
陈国辉教授在《会计理论研究》一文中指出：“对会计本质的认识不仅受到会计实践发展水平的影响，还受到人们对社会经济发展和经济规律认识程度的限制。此外，科学技术和其他相关学科的发展也对人们科学地认识会计的本质起着重大的推动作用”。会计环境不同，会计本质也不尽相同。建国以来，我国会计界经历了全盘照搬苏联模式、结合自己国情重新认识苏联模式、引进借鉴西方会计模式等几个阶段。由于会计环境不同，会计对象形成了“过程论”、“资金运动论”、“经济活动论”等观点。在最初，由于经济发展落后，科技水平及教育文化水平低，人们只能关注物质财富的保值，而后才意识到在保值基础上进行增值。目前我国处于市场经济条件下，可以说来自客观的会计环境的价值增值运动是符合现有会计环境特点的。然而，因为会计环境是不断发展变化的，关于会计对象的争论还远未达到“盖棺定论”的境界，正如“网络风暴”会改变我们什么，目前谁也不能下确定的结论一样。
各种会计模式下会计目标的具体差别可归结为会计环境不同所致。从纵向来看，不同历史时期，会计环境不同，会计目标也不同，由此导致会计信息存在巨大差异；从横向来看，不同国家会计环境不同，科技目标的内容存在着差异，其会计信息也各具特色。关于会计目标，理论界有“决策有用观”和“经营责任观”之争。但随着我国经济的发展、政治法律制度的不断完善，为了适应会计环境的变化，我国选择了两种观点的融合，这在新颁布的《企业会计准则》总则中得到了体现，“财务会计报告的目标是向财务会计使用者通过与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出积极决策”。梁爽教授于2005年第1期《会计研究》上发表的《会计目标与会计环境逻辑关系剖析》一文中提出：“有什么样的会计环境，就有什么样的会计信息使用者，从而就有什么样的会计目标。研究会计目标应该从会计环境入手。”从会计环境出发对会计目标加以定位，才能使会计理论来自于实践又走向实践。■ |
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