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由于计算机技术、网络技术和多媒体技术的迅猛发展，我们已经进入了网络经济时代，大量虚拟企业如雨后春笋般的涌现，给世界经济带来了新气象，同时也引起了我们对传统会计假设是否适应新的经济环境的思考和争论。有的学者认为传统会计假设（通常被认为是四大假设）并没有“落伍”，它对当今的经济环境仍然适用；而有的学者则认为四大假设完全不适应当今的会计环境，应全部抛弃，重新定义网络经济下的会计假设。而笔者的观点是：对于传统的会计假设，我们既不能全盘接受，也不能完全放弃，而应该扬弃，既克服又保留。对于对当今会计环境仍适用的会计假设应当保留，不再适用的应该克服，并重新定义适合的会计假设。那么，到底虚拟企业的出现对会计假设将产生怎样的影响呢？
一、会计主体
会计主体也称会计实体，是会计为之服务的特定单位或组织，也是对会计报告空间范围的规定。会计主体将特定经济实体和业主加以区分，这就将会计系统限制在一个经营或经济上具有相对独立的单位之内，从空间上限定了会计主体的具体范围，从而使得资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等基本要素有了空间上的归属。虚拟企业常常是因为多家公司为完成一项共同的交易临时组合在一起形成的，它们可能因为交易的完成而解散，分合非常迅速。这使得会计主体假设的外延不断变化，具有极强的不稳定性。即主体可能时而膨胀、缩小甚至解散。因此，许多人对会计主体假设提出了质疑。其实会计主体是一个相对的概念，它随时间发生变化。在网络经济下，会计就是为这样一个暂时稳定的组织服务的。会计主体假设仍是使各经济单位明确其处理各种经济活动的范围和所持的基本立场，从而正确地进行会计资料的日常记录、汇总、结算和报告。因此，笔者认为会计主体假设应当保留。
二、持续经营
持续经营假设指会计为之服务的特定主体在可预见的未来不会发生破产和清算，将会永远经营下去。历史成本原则就是以持续经营假设为基础的。虚拟企业可能因完成某项业务而立即宣告解散，分合十分迅速，极大的缩短了会计的时间界限。因此，笔者认为在网络经济环境下，持续经营假设已不再适用，因为虚拟企业的存续期非常短，在可遇见的未来会解散，不符合持续经营的定义。对虚拟企业来说，建立在持续经营基础上的会计处理方法也应考虑放弃使用。对虚拟企业的资产负债要素，应不再使用历史成本原则，而改用现行市价进行计价；不再对固定资产进行折旧，在资产负债表上按可收回金额列示等。既然持续经营假设已不再适用，应当采用什么假设替代它，有的人提出了“暂时性假设”。莫立茨在第一号会计研究公报中就提出了这一假设。暂时性假设与动态经济环境及会计处理程序有着必然的内在联系，只要经营活动尚未完成，任何对经营成果的估计都是相对的，具有暂时性。暂时性假设可以提醒信息使用者在作出决策时要考虑到信息的不确定性。
三、会计分期
会计分期假设是指会计应该划分会计期间，分期核算账目和编制会计报表。由于虚拟企业分合迅速，具有很大的不确定性，有的存续期甚至短于一个会计年度，给会计分期带来了一定的困难。有的学者认为，应改交易期作为会计期间。笔者认为这样做不妥。财务会计报表是财务会计的最终成果，目的是向利益相关者提供有用的信息，而每个企业每笔交易的起始日和结束日都不同，若以交易期作为报告期，这将极大的影响会计信息的可比性，使信息的使用者无法对各家企业的财务状况和经营成果及现金流量情况做出比较，从而作出理性的决策。这样会计也就失去了它最初存在的意义。笔者的建议是适当缩短会计的报告期，将年报改成季报或月报，这样使会计信息提高了及时性，又不丧失可比性。至于这样将使报告的成本增加这一问题，笔者认为由于计算机和网络技术的迅猛发展，增加报告频率对企业的报告成本不会有太大的影响，同样也遵循了效益大于成本原则。但是，值得注意的是，传统会计理论认为，会计分期假设是建立在持续经营假设的基础上的，也就是说，正是因为有了持续经营假设才有会计分期的必要。在此，笔者认为会计分期并不从属于持续经营假设。也就是说将持续经营假设改为暂时性假设不会对会计分期假设的继续使用产生影响。会计分期是提高会计信息可比性的需要。因此，笔者认为，会计分期假设应该保留，不同的只是改变了期间的时间间隔而已。
四、货币计量
货币计量假设是指会计应以货币作为计量单位。货币计量假设反映传统会计统一计量的观念，其内容一般包括：货币计量、币种唯一、币值稳定。网上贸易交易时间比较短，货币在这段时间能基本保持币值稳定。有人认为，在全球经济一体化的趋势下，用电子货币支付的网络贸易将成为信息时代的商务主流，应将货币计量假设改成“电子货币计量假设”。笔者认为这种提法并没有否定传统的货币计量假设，电子货币只是货币的一种表现形式，替代传统货币行使购买手段、支付手段、世界货币的职能。“电子货币计量假设”并没有脱离“货币计量”假设的范畴。也有人认为，一些有用的信息如人力资源、环境、企业综合竞争力、地理环境等都无法用货币来计量，这些信息不得不排除在财务报表之外。因此，他们对货币计量假设也提出了质疑。但笔者认为，货币计量并不排斥非货币计量形式的补充运用，更不否定非货币性信息的提供，非货币信息可以采取表外披露的方式，同货币信息相辅相成，有助于信息使用者对企业的经营状况有比较全面的了解。如果否定了货币计量假设，现阶段并不能找到比货币更适合的计量单位。会计是对财务状况和经营成果的全面和系统的反映。为了全面记录和反映企业的经营活动，需要有一个计量各项经济活动的影响和结果的共同尺度。货币作为会计计量的共同尺度，有利于不同企业、不同行业用同一口径反映其财务状况和经营成果；有利于会计信息使用者进行比较分析，作出正确的决策。因此，货币计量假设必须保留。■ |
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