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会计准则与会计制度的关系在我国一直是一个比较有争议的话题，争议焦点就是会计准则与会计制度是完全替代，还是并列存在的问题?我国会计准则与会计制度关系到底如何，随着改革的深入和新的企业会计准则的颁布实施，理论界被要求更全面、更明确地回答这些问题。本文拟通过对我国会计准则与会计制度的联系与区别进行比较分析，并结合当前我国企业所处的经济环境和企业会计准则国际趋同的现实情况来谈谈本人对此问题的看法。
一、会计准则与会计制度的联系与区别
会计准则是以特定的经济业务或特定的报表项目为对象，详细分析各项业务或项目的特点，规定所必须应用的概念和意义，然后以确认与计量为中心，并兼顾披露，对围绕该业务或项目可能发生的各种会计问题做出处理的规范。而会计制度则是以某一特定部门，特定行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表的格式及其编制加以详细规范。会计准则与会计制度既有联系又有区别。为了明确我国实施会计准则的意义及其对会计人员、注册会计师的影响和提出的新要求，有必要对两者之间的联系与区别进行具体的分析。
（一）会计准则与会计制度的联系
1、都属于会计法规。我国的会计准则和会计制度都是由国家财政部门组织制定和发布实施的，因此它们都是同一层次的部门行政法规，具有同等的法律效力。
2、都是指导会计工作的规范。广义的会计制度包括会计准则和会计制度，还包括会计法律法规。各国的会计环境不同，一些国家只采用会计准则，而有些国家如法国和改革前的我国只采用会计制度，规范各自的会计工作，形成了各有特色的会计制度。
（二）会计准则与会计制度的区别
1、指导思想不同。在国外，以英美为代表，准则的制定，以原则为导向，其指导思想是“指导性”的；而以法国为代表的会计制度的制定是以规则为导向，其指导思想是“指令性”的。这是两者之间的根本性区别。
2、侧重点不同。会计准则主要侧重解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息，其内容比较抽象简略；而会计制度主要是对会计科目和会计报表进行了直接的规范，重点规范会计的行为和结果，侧重于记录和报告，其内容比较直观、具体。
3、制定、修订的灵活性不同。由于一项会计准则涉及的范围通常比较小，易于增加或修改，而会计制度规定的比较详尽，即使经济业务只有一点变动，也要修订整个会计制度，如果新业务涉及所有行业，则各个行业的会计制度都要修订，所以会计准则的制定和修订要比会计制度方便的多。
4、对会计人员的素质要求不同。由于会计准则规范的内容比较抽象、简要，需要会计人员结合本单位实际进行正确选择，需要较多的专业判断，因而对会计人员的素质要求较高；而会计制度所规范的内容比较直观、具体，可操作性强，不需要会计人员运用会计原理进行判断选择，只要机械地照搬条文就可以了，因而对会计人员的素质要求自然比较低。
二、会计准则取代会计制度的必然性分析
（一）经济飞速发展的需要。资本的加速流动使资本的所有者越来越远离他们投资的企业，加上市场环境千变万化，远离投资企业的投资者迫切需要了解更加真实、相关、可靠的信息。而要达到这一目的，就必须发挥会计的作用，发挥会计的作用，为投资者提供及时透明的高质量的会计信息的前提和保证却是高质量的会计准则。因为会计制度是以规则为导向，具有强制性，因而制度应尽可能覆盖所有的经济业务。而现实的经济环境是千变万化的，制度的规定对于经济业务的层出不穷始终是“滞后”的，也就难以提供决策有用的会计信息。相反会计准则以原则为导向，它规定的是概念和意义，当准则未能涵盖所有的经济业务时，会计人员可以应用会计原理来处理新问题，这使得会计准则比会计制度更具有灵活性。
（二）国际趋同的需要。随着经济全球化和资本市场国际化的迅速发展，跨国上市和发行证券等国际筹资活动日益增多，客观上要求作为国际商业语言的会计必须采用相同或相近的会计准则，以提供真实、公允和可比的会计信息。会计准则国际趋同已成为各国面临的重要问题，同时国际社会对会计准则国际趋同的要求也越来越强烈。我国加入WTO之后，一方面为了进一步改善投资环境，吸引外资，促进我国经济持续、快速、健康地发展；另一方面为了更好的使我国企业走出去，提高对外财务信息的可比性，我国也选择了会计准则国际趋同的发展方向，并于2006年2月15日颁布了一套基本上与国际会计准则接轨的企业会计准则体系。所以，在采用会计准则已经成为国际上通行作法的情况下，再采用原先的会计准则与会计制度并存的做法不符合国际趋同的大环境。
三、会计准则取代会计制度的可行性分析
（一）我国会计准则制定机构的完善。随着改革不断的深入，我国会计准则制定机构也在不断的改革和完善中。特别是2003年初，我国会计准则委员会进行换届以后，由中国证监会、中国会计学会、中国注册会计师协会、企业界、学术界等组成的财政部会计准则委员会，开始从实质上参与了会计准则的研究和咨询。从而使我们这种纯政府模式制定出来的会计准则更具有代表性、专业性和科学性。
（二）会计准则体系自身的完善。我国新颁布的会计准则体系由一项基本会计准则、38项具体会计准则和两项会计科目、会计报表规定组成。（新会计准则体系构成如图1）
从上可以看出，我国新颁布的会计准则体系是一套内在严密、协调一致的体系。它具有连贯性、前瞻性、可操作性、国际趋同的特点。我们完全有理由相信它能取代会计制度的作用。
（三）政府部门的努力。考虑到这次企业会计准则体系的改革涉及面广，影响较大，因此做好相关的宣传培训和贯彻实施工作十分重要。为此，财政部会计司提出如下措施：统一培训教材，纳入会计人员继续教育范围；搞好师资培训，层层开展培训工作；组织会计知识大赛，广泛学习宣传新准则；在数十家单位先行模拟试点，做好实施前准备工作。另外，中国注册会计师协会下达了关于印发《中国注册会计师继续教育培训制度（征求意见稿）》的通知，将对全国5000多家会计师事务所执业的7万多名注册会计师展开大规模的培训工作，其中72家具有证券期货业务资格的会计师事务所中的执业注册会计师是培训的重点对象。这些措施的实施，将会使我国会计从业人员更快、更好的理解和掌握新企业会计准则，极大的提高我国整个会计队伍的素质，也为会计准则取代会计制度铺平了道路。
四、结论
综上分析，本人认为无论是会计准则本身的完善程度，还是外部条件的具备，会计准则取代会计制度的时机都已经成熟。当然，如同执行新会计准则一样，它也需要一个过渡阶段，在这个过渡阶段，企业可以按照财政部颁布的企业会计准则，在专家的帮助下制定自己的企业内部会计制度，以便于企业内部人员把企业会计准则更快、更好的应用于自己的企业之中。■ |
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