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随着经济的发展，审计在现代社会中发挥着越来越重要的作用。企业管理者超法规列入管理费用违规的行为普遍存在，管理者利用管理费用作假的手段也是多种多样。如何避免这种情况的发生，值得我们关注。
一、超法规支出列入管理费用的表现形式及其危害
（一）超法规支出列入管理费用的表现形式。企业管理者随意报销有关票据，甚至非法私自开据费用票据。而这些很大一部分都记入企业的“管理费用—差旅费”账中；不少民营企业主将自己的固定资产或者无形资产的购置都列入了企业管理费用账目当中；有的投资者为了私利对政府相关人员行贿从而获得经济利益，行贿费用却以管理费用的名义列入；一些企业的负责人给自己支付较低的工资(低于缴纳所得税工资标准)，另外虚构职工人数，给非企业职工的家庭成员发放工资；有些企业管理者为了减少所得税的缴纳，在广告费用项目上作假，如有些企业虚增广告费用，有的甚至虚设广告费用，以达到减少所得税缴纳的目的。
（二）超法规支出列入管理费用的危害。超法规支出列入管理费用的行为给国家、企业和投资者带来了一定的危害，下面从这三方面进行考虑。首先，对国家税收造成了经济危害。私营企业主通过虚假、随意列支报销私营企业主及其家庭成员的相关支出，既逃避了企业所得税又在一定程度上逃避了个人所得税。其次，给企业带来法律上的风险，引起法律责任。《税收征收管理法》（修正）第六十三条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的是偷税。私营企业主随意列支报销的相关费用有时会用于行贿或者其他非法活动，这就造成了容易滋生腐败犯罪的温床。第三，给企业投资者带来的危害。企业的管理者将超出法律规定的部分费用也列支到管理费用当中，抵减收入，减少企业最终净利润的实现，这必将影响到企业投资者的利益及其投资积极性。
二、超法规支出列入管理费用的原因
这种现象的原因是多方面的，主要有企业的内部会计控制不严，企业所有者、经营者出于个人利益的考虑，企业的内部审计不足和外部相关部门监管不严等方面的原因。
（一）企业内部会计控制不严。内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员，在处理经济业务过程中相互联系、制约的一种管理制度。如果内部会计控制不健全，会出现企业所有者、经营者为了个人利益把一些不该列支的费用超法规的列支到管理费用中。
（二）企业内部审计监督不力。内部审计工作是指对本部门、本单位的经济活动、经济效益、各项管理制度、管理职能进行审查、考核和评价，对存在的问题提出改进意见，促进经济效益和社会效益的提高。当前，由于企业管理者对企业内部审计作用认识不足，有的未设置企业内部审计部门或内部审计人员，或者是直接把审计部门或人员设在财务部门，从而使企业的内部审计部门失去了其独立性，不能很好的监督企业内部控制的执行。
（三）管理者个人利益驱使。超法规支出列入管理费用的行为给企业的管理者带来了很大的经济利益。管理者骗取企业的现金，从而给自己带来经济利益。
（四）企业外部监督不够。企业的外部监督主要是来自于财政税务部门和外部审计的监督。
1、财税监督力度不够。在税收实践中，纳税人是导致税收流失的主要原因，但由于各级征税机关以及税务人员各方面的原因而导致税收流失也不容忽视，主要有：财税监督缺乏法律依据；财税监督覆盖面狭窄，一般较少涉及私营企业；企业的监督方式不规范；财税监督组织体系不健全，还未设置监督机构。
2、注册会计师审计不能起到对企业的监督效果。主要表现在以下方面：
（1）未认真执行审计程序。审计程序应该是首先进行符合性测试，了解企业的内部控制制度的设计和执行情况，然后进行实质性测试。但是目前注册会计师审计时很多只进行实质性测试程序，仅是抽查企业全年的部分凭证，将凭证上的数字写进审计工作底稿，并没有从符合性测试开始，未对企业的内部控制进行审查，影响实质性测试的范围。因此，很难查出超法规支出列入管理费用的事项。
（2）会计师事务所本身利益的驱使。为了稳定客户、保证收益，明知企业所提供的会计资料不真实，却出具无保留意见的审计报告，出具不真实的审计报告，纵容这些不法行为存在，因此大大影响了审计的结果。
（3）会计师事务所常用实习生进行审计。由于企业相关管理费用的票据检查工作量大，票据的数量大而且难以辨别真伪，因此审查工作量很大。很多注册会计师不可能亲自去逐一的检查，于是将这些“艰巨”的任务交给没有审计经验的实习生来进行审计。但实习生本身对凭证的真伪认识不深，因此不能及时、准确的查出问题。
（4）审计市场对审计质量的优劣不分。在我国，注册会计师行业的审计收费标准没有根据各家事务所所提供的审计质量有所区分，而审计市场对高质量的审计服务缺乏需求，还没有建立品牌意识，导致注册会计师行业的优质与劣质的执业行为所得到的社会承认是相同的。
三、超法规支出列入管理费用审计
(一)严格执行审计程序，认真执行符合性测试。通过符合性测试，注册会计师便可对内部控制的有效性做出进一步评价，并根据符合性测试结果确定实质性测试的性质、时间和范围。符合性测试中主要作用在于给实质性测试打好基础，更好的对管理费用进行审查，必须认真执行符合性测试。
(二)审计的内容和方法。对企业超法规支出列入管理费用的违法行为审计的内容和方法多种多样，以下主要是针对本文所提出的几种表现形式列出相应的审计内容和方法，主要有以下几个方面：
1、业务招待费是否合理。若超过规定限额应在计算应缴纳所得税额时调整。
2、差旅费支出是否符合企业开支标准以及报销手续。在审计时应当仔细审查，对一些数额较大的事项进行详细审查，审核企业开出的支出证明所列的事项是否能在税前扣除。
3、对广告费用的审计。首先，分清广告刊登的内容；其次，应取得审计年度企业广告费列支的有关数据；再次，应取得审计年度销售（营业）收入净额，并以此作为基数计算被审计单位可税前列支的广告费。应注意可扣除的广告费支出与赞助支出严格区别。
4、工资性支出的扣除。在审计时要将工资汇总表与劳资部门所确定的职工工资的资料进行核对，检查是否相符合，有无为了少交所得税故意少算基本工资，计入到其他项目的情况。
通过以上分析，我们可以了解到企业管理者这种超法规支出列入管理费用的行为不但危害企业的本身发展，同时也影响到国家的经济。因此，从审计的角度来考虑，会计师事务所应当执行其应有的审计程序，真正做到和实现注册会计师的独立性，出具真实、完整的报告。这样，才能真实的发挥审计的作用，以促进经济良性发展。■ |
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