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财务报告是随着会计环境的演化而不断丰富和发展的。经过几个世纪的发展，为了适应愈来愈丰富复杂的社会经济活动的需要，财务报告无论是在形式上还是在内容上都发生了深刻的变化。由单一的“账户余额表”逐渐发展到今天的资产负债表、损益表、现金流量表等一系列财务报表所组成的财务报告体系。但随着商品经济的发展和科学技术的进步，现行财务报告体系的局限性日益暴露，完善我国财务报告体系势在必行。
一、现行财务报告体系存在的缺陷
1、现行财务报告体系侧重反映企业历史经济活动而缺乏预测性信息。现行财务报告主要是以历史成本原则为基础，谨慎性原则、实质重于形式原则对其进行了一定程度的修正，提供的大多数是历史信息。而决策者需要的不仅是对企业过去财务状况和经营成果的真实而公允的描述，更希望得到关于企业未来业绩和财务状况的预测性信息。并且企业的不少经济活动具有不确定性，以历史成本原则为基础的财务报告难以对不确定性经济活动作出及时、恰当的披露。同时，以历史成本原则为基础，不能反映物价变动与经济环境的变化。
2、现行财务报告体系主要反映经济事项货币化数量信息而缺少非财务信息。由于货币计量假设的存在，目前财务报告体系所提供的信息大多数是货币化数量信息。而决策者除需要知晓企业大量的货币化数量信息以外，还须知晓企业的非财务信息，如企业的背景信息、经营环境等，可以帮助决策者判断企业的经营战略与企业的经营环境是否相适应，对预测企业的未来有着很重要的帮助作用，但现行财务报告未能充分披露这些信息。
3、现行财务报告体系对无形资产计量与披露存在较大缺陷。企业的大多数无形资产由于客观原因不便计量，或者由于会计人员的主观原因不予计量，使得企业的无形资产在财务报告中无法得到正确的反映，尤其是知识产权与自创商誉的计量与反映最不合理。在日常会计活动中，由于谨慎性原则的存在，会计人员往往把那些能够在未来较长时间内给企业带来收益的支出列作当期费用，使企业的知识产权不能得到合理地确认和反映，这种现象在技术密集型企业更加明显。现行会计准则只允许企业在购买与合并时计量商誉，自创商誉是不允许计量与确认的。这样，在实践中就会带来企业账面价值与实际价值不一致的问题。
4、现行财务报告体系缺少企业人力资源信息。人力资源是企业的巨大财富，是企业发展的坚强后盾，对人力资源状况进行揭示，有利于决策者更好地评价一个企业的财务状况及其发展后劲。但在现行财务报告中，人力资源的价值却得不到反映，而且按照传统会计理论，企业人力投资作为费用而不是作为资产进行核算，使利润表和资产负债表的数据失真，往往给报表使用者传递这样一种假象：越是重视科技开发和人力投资的企业当期收益越少，获利能力越差，这显然不符合实际情况。
5、现行财务报告体系缺少对衍生金融工具的计量。由于金融创新，大量名目繁多、不确定性愈来愈高的衍生金融工具日新月异。衍生金融工具的不断涌现和使用，不仅给加强金融市场的宏观调控、完善金融机构内部管理提出了更高的要求，也给现行的财务会计如何确认、计量和充分报告创新金融工具及其连带风险提出了新的课题。但由于受传统会计理论的诸多制约，衍生金融工具的确认与反映显得困难重重。
6、现行财务报告体系没有报告社会责任的有关情况。企业是社会的组成部分，必然要受到社会的制约，但在现实生活中，不少企业都难以做到这一点。究其原因，应归结于对企业信息占有的不对称性以及社会监督乏力两个主要方面。因此，从政府的角度来说，企业公布社会责任报告可以使政府得到更多有关企业的信息，从而便于对企业加强管理，纠正其危害社会的行为。但现行财务报告未能反映企业履行社会责任的信息。
二、改进现行财务报告体系建议
1、编制预测财务报告。一是机会和风险方面的信息。机会和风险来自于若干方面，如替代产品或劳务的产生、客户和雇员等讨价还价能力的变化、与企业权利和义务相关的或有利润或有损失。对于决策者来说，充分地了解企业所面临的机会和风险至关重要，它将直接影响决策者对企业的评估或对信贷风险的判断。二是企业计划方面的信息。企业计划体现了企业未来的发展方向，它不仅是企业未来的导向性指示器，也是企业面临机会和风险的驱动因素。对决策者来说，发现影响企业计划成功的关键性因素信息非常重要，能够及时洞察企业所面临的机会和风险。
2、适当增加报表附注，揭示非财务信息。企业非财务信息主要用来反映企业生产经营活动对社会、自然以及相关环境所产生的效应，它有助于决策者正确评价企业管理水平，满足用户需求。这些信息一般包括：企业经营业绩信息、企业管理当局分析评价、背景信息。在报表附注中，还可以披露企业物价变动的会计信息，以弥补现行财务报告。以历史成本为计量属性，不能反映物价变动与经济环境变化的不足。同时，还可以披露关于企业知识产权及自创商誉的信息，从而正确估计企业未来现金流量和抗风险能力。
3、编制社会责任报告和增值表。编制社会责任报告，可以反映企业职工人数、平均工资、职工培训、人力资源开发及公益性捐赠等信息；编制增值表，可以揭示企业增值额及其分配信息，便于评估企业经营业绩。
4、运用衍生金融工具的企业应在报表附注中按公允价值披露衍生金融工具及其风险，以免误导用户决策。
5、形成表式信息与图像化信息并重的局面。未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式（格式）等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上发布信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去取阅。财务报告在信息的表述方式上，不再囿于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂、声像俱全，使信息的表达更形象直观，更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的表式信息与音像化信息相结合的更为简明易懂的一种实时报告。未来财务报告是未来会计环境的产物，未来会计环境的不确定性，致使我们难以准确地对未来则务报告作定型化描述，但并不能妨碍我们对未来财务报告定向作一个粗略的估测，以便我们把握好未来的发展方向，从而对财务报告进行有的放矢的改革。■ |
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