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财政部于2006年新颁布的会计准则体系，是我国会计准则发展的里程碑，标志着我国建立了与国际会计准则趋同的企业会计准则体系。会计准则体系的建立对于完善我国企业财务信息披露制度、提高资本市场的运行效率和加速融入全球经济发展具有重要意义。新会计准则体系引入公允价值作为计量属性，将对我国企业会计准则的应用、财务信息披露和资本市场监管产生巨大影响。
一、理论基础：公允价值的涵义
IASC在IAS《金融工具：披露和列报》定义中指出，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
FASB在财务会计准则公告第125号（FAS125）《金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理》中指出：“一项资产（或负债）的公允价值，是自愿的双方在当前交易（而不是被迫或清算销售）中据以购买（或承担）或销售（或清偿）资产（或负债）的金额。”2004年6月FASB发布了一个新的会计准则征求意见稿《公允价值计量》，将公允价值定义为：“资产或负债在熟悉情况、没有关联的意愿参与者的当前交易中进行交换的价格。”
我国财政部制定的《企业会计准则》对公允价值的解释是：“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”
以上各种对公允价值的表述，各有其侧重点，但都体现了公允价值的本质：公允价值的一个最大的特点就是来自与公平交易的市场，它是熟悉情况的双方在自愿的公平交易中形成的。熟悉情况说明不存在信息不对称，自愿表明不带有强制性；公平交易表明这种交易是在企业持续经营时进行的。由此可以看出，公允价值是与资本市场有效性和决策有用性相联系的一个概念。
1、公允价值与资本市场有效性。有效资本市场是这样一个市场，市场上任何时候的证券交易价格将正确地反映所有为公众所知的与证券有关的信息。也就是说，在有效的资本市场上，交易的价格反映了所有为公众所知的信息，即不存在信息不对称的情况，只有在这样的情况下，交易的双方才能做到熟悉情况。而公允价值正是在这样的市场条件下产生的。
2、公允价值与决策有用性。财务报告的决策有用性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策相关，有助于财务报告的使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价和使用。相关性是会计信息质量的首要质量特征，相关的信息才是对报表使用者决策有用的信息。公允价值正是反映会计信息相关性的计量属性。公允价值着眼于现在和未来，充分吸收市场价格中蕴涵的信息，真实反映资产能给企业带来的经济利益，更确切的披露企业的经营能力、偿债能力和经营风险，更好的帮助信息使用者做出正确的决策。
二、公允价值与其他计量属性的关系
1、公允价值与历史成本。长期以来，历史成本因其可验证性而被认为可靠，因此有人认为，历史成本也是公允的。这种观点是不可取的。历史成本是一种基于过去的交易和事项的一种计量属性，它只对交易和事项进行初次计量，一旦入账以后，不管环境是否变化，都不再重新计量。因此，它无法反映资产或负债的经济实质，这与公允价值的包含未来经济利益的内涵是相背离的。
2、公允价值与现行成本、现行市价、未来现金流量现值。在对公允价值计量属性的认识上，一种代表性的观点认为，公允价值是一种组合属性，是现行成本、现行市价、未来现金流量现值等属性的集合体。这种观点是不正确的。会计计量属性的演进，是经济发展的要求，是会计信息质量的要求。从信息观到计量观，从传统收益到综合收益，从货币资本保全到实物资本保全，计量属性也从历史成本开始不断发展演变着，而公允价值正是计量属性发展的最高形式，当资本市场充分发展到有效市场的时候，市场价格中就包含了充分的信息含量，而公允价值正是这种市场定价的结果。
3、公允价值与现值。美国财务会计准则委员会在SFACno.7中用公允价值取代现值，其依据是现值计量主要是一种对某项资产或负债进行历史成本、现行成本、现行市价的计量后被使用的摊销方法，而不是一种计量属性。在SFACno.7中将现值计量的目标明确为估计公允价值，并在多处做了强调。“在没有现金交易时，会计师转向以其他技术对资产或负债进行初始确认，但是计量目标保持不变。”“当现值用于初始确认时和新起点计量时，其唯一的目标就是估计公允价值。现值应当努力获取构成市场价格（如果存在的话）的各组成因素，即公允价值。”
从FASB颁布的SFACno.7和上述分析看出，FASB所指公允价值的真正含义是资产的客观价值，即资产所包含的未来经济利益，FASB是将公允价值作为独立于历史成本、现行成本、现行市价等计量属性的一种新的、单独存在的计量属性而提出来的，是对资产客观价值的认可。
三、公允价值对我国新会计准则的影响
公允价值在我国经历了从无到有、先提倡后回避，避而又谈的过程。通过研究，学者们提出了一个共同的观点：公允价值作为理想状态下的一种计量属性是对决策最具相关性的计量属性。于是，公允价值在我国1998年颁布的《企业会计准则——债务重组》中首次得以运用，在以后颁布的具体会计准则中，至少有六处直接涉及到公允价值：关联方关系及其交易的披露、债务重组、投资、收入、非货币性交易、无形资产。然而，在2001年1月财政部发布和修订的八项会计准则以及新颁布的《企业会计制度》中，对有关经济业务的处理却尽可能回避公允价值。学术界普遍认为，2001年修订后的准则对公允价值的回避是一个重大倒退，离国际上纷纷回归的公允价值计量目标越来越远。公允价值的重要性并不会因为公允价值的滥用而消失。其实，进行利润操纵所使用的所谓的“公允价值”并非真正意义的公允价值，对于以提供有用的会计信息为己任、遵纪守法的企业来说，其所采用的公允价值还是能够比较公允的反映企业利润的。一份权威部门组织的研究报告指出：中国会计准则已经涵盖了国际会计准则的绝大部分内容，但由于没有以公允价值概念为基础，形成了与国际会计准则的根本性差异，甚至是对我国市场经济地位的否定。
或许是基于对以上的认识，财政部于2006年1月颁布了新的会计准则体系，而引入的公允价值成为一个重要的亮点。我国会计准则向国际会计准则趋同主要是为了相互之间理解会计政策与会计信息的隔阂，提高我国企业财务信息的可比性，促使我国资本市场应用国际化的商业语言。新会计准则的建立还有利于提高我国企业进行跨国财务管理的能力。我国新会计准则体系的发布，其意义不仅仅在于会计本身与国际的趋同，对企业的影响也不仅仅表现在财务数据的变化，它的执行更是有助于对企业经营管理水平的提升。诚然，公允价值的运用确需具备一定的市场条件，但我们不能因为目前条件不成熟或不完善而回避公允价值或抵制其实施，而应该抱着积极的态度不断培育和完善公允价值的应用环境，培养企业的公允价值理念，树立起正确的公允价值观，以适应国际化的竞争环境。可见，我国在目前的市场环境下选择公允价值计量属性，并不是要纵容不法行为，而是要使我们的市场、我们的企业尽快步入正轨的国际经济环境。■ |
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