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要有效地实施内部会计控制制度，应该明了企业会计人员所处的会计环境和加强企业内部会计控制的对策。会计人员是在复杂的会计环境下工作的，虽然《会计法》从法律上给予会计人员一定的保护，但企业会计在厂长、经理负责制下仍经常面临“顶得住的站不住、站得住的顶不住”的尴尬局面。分析主观和客观会计环境对会计内部监督制度有效实施造成的影响：一是法律赋予会计人员的监督职责与社会现实环境差距较大。比如现在流行的财务“一支笔”控制的监督方式，虽然解决了费用失控及费用控制的责任归属问题，但它使会计人员丧失了应有的责任感，认为领导签字，我就照办，我不负责，使会计内部监督有名无实；二是会计职业道德要求与现实社会环境反差很大。职业道德要求会计人员具有客观、公正、严谨的工作态度，敢于坚持原则和勇于执法、守法、护法的责任感，等等。由于现实状况，一些企业领导人，受个人或小集团利益驱使，无视党纪国法，胁迫会计人员作假账，致使会计人员难以有一个公正的执法环境；三是现实会计核算环境及核算方法、体系上存在漏洞。现行会计核算方法的选择具有较大的随意性，使企业及会计人员有较大的操纵余地；四是会计人员自身素质也影响实施会计内部监督。会计人员素质低，不能辨别真伪，缺乏敏感性和分析能力，导致内部管理失控，会计信息失真。为此，可以采取以下对策来保证内部会计控制制度的健全和施行。
一、提高企业领导对内部会计控制管理的重视程度
要强化企业领导的会计法规意识，使之自觉遵守法律规定；要建立内部会计控制管理领导责任制，将企业内部会计控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，一级抓一级，层层负责，将内部会计控制管理工作落到实处。
二、完善公司法人治理结构，建立多层次的会计控制体系
1、所有者对经营者的控制。一方面所有者通过约束和激励机制控制经营者；另一方面经营者通过正确的决策和有效地履行受托经营责任，从而获得期望报酬。
2、财务总监控制。财务总监是由所有者委派或聘任的，对企业重大交易、资产变动等拥有审批权；财务总监能够对经营者进行有效地监督控制，对不合理的会计行为予以及时制止，对重大财务问题及时向所有者汇报。
3、会计部门和会计人员控制。加强会计人员执业道德教育和法律法规教育，落实岗位责任制，通过培训及考核，全面提升会计人员的业务素质。
三、加强企业内部会计控制管理
1、组织结构控制。按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。
2、授权批准控制。明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明、管理科学。
3、预算控制。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点，推行全面预算管理；要科学规范企业预算的编制、审定、下达、执行程序、对预算结果及时进行分析，对预算差异进行控制。
4、风险控制。各单位要树立风险意识，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范控制。
5、财会人员素质控制。通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。
6、计算机会计信息系统控制。利用计算机信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制的有效实施；同时，要加强对财会电子信息系统的开发和维护、数据输出输入、文件储存和保管、网络安全等方面的控制。
四、充分发挥内部审计的作用
在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下，由内部审计部门来完成评价企业内部会计控制的效果是否符合企业实际情况。做好内部审计，需要制定一整套行之有效的内控制度。
（一）正确认识以下几个方面的关系
1、内部控制与内部审计的关系。由于内部审计是内控环境的一个特殊因素，是企业自我独立评价的一种活动，且内部控制的检查与评价是通过内部审计来完成的。可见，内部审计既是企业内部控制不可或缺的特殊因素，又要监督企业内部控制执行。因此，内部审计人员必须独立于被审部门或人员，且直接向企业最高层负责并报告工作。
2、正确处理常现控制与例外控制的关系。内部控制的主要控制对象是企业的常现业务活动，如果企业发生预料事项或不常发生的事项，则现有的控制将会失去效力，所以常现控制与例外控制的关系实际上就是内部控制中一般授权和特殊授权的关系。其中，一般授权是对办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者作出的规定，特殊授权处理的是非常规性交易事项。内部控制应该明确一般授权与特殊授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序。
3、正确处理“硬控制”与“软控制”的关系。其中，“硬控制”是指内控制度中具有普遍约束力，“必须”的和“硬性”的规定；而软控制主要指那些属于精神层面的事物，如管理风格、管理哲学、企业文化及内控意识等，主要靠道德习惯等发挥其作用。与企业以前的内控制度相比，现在更加强调软控制的作用。
（二）设计企业内控制度应遵循的原则
1、合法性原则。即内控制度首先应符合国家有关法律、法规的基本规定。
2、相互牵制原则。确保不相容职务的相互分离，不同机构和岗位相互制约、相互监督。
3、协调配合原则。指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，从而减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性，避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法。
4、程式定位原则。指企业单位应根据各岗位的业务性质和人员要求，相应地赋予作业任务和职责权限，使责、权、利相结合，以增加每个人的事业心和责任感，提高工作质量和效率。
5、成本效益原则。即要求企业力争以最少的控制成本取得最大的控制效果。
6、可执行原则。即真正做到严格执行内控制度，依照内控制度的要求处理企业每一项业务。要达到这一要求，就必须使内控制度具有可理解性和适时性，使之随着外部环境的变化，不断得到修订和完善。
7、整体结构原则。即企业内控系统，必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素，并覆盖各项业务和部门。
（三）完善内部控制制度的对策
1、构筑严密的企业内控体系。具体应包括三个相互独立的控制层次。第一个层次是在企业“供产销”活动的全过程融入相互牵制、相互制约制度，禁止一个人独立处理业务全过程，建立以防为主的监控防线；第二个层次是设立事后监督，即在常规性会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常和周期性的检查，建立以“堵”为主的监控防线；第三个层次是以稽核、审计、纪检部门为基础，通过常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，建立以“查”为主的监督防线。
2、建立有效的激励机制，保证内部控制制度能有效地发挥作用。做到压力与动力相结合，最终达到内部控制的目的。
3、加强对内部控制行为主体“人”的控制。内控制度失效和会计风险的产生，行为主体是人，因此需要从把握相关人员行为和对会计人员进行职业道德教育与业务培训两方面入手，做好内部控制工作。
4、建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制效果。因为一个良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握运营状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并与有关部门和人员进行沟通，使产生的会计信息的相关性、真实性和透明度都得到提高。■ |
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