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实证会计是一门较新的学科，它于20世纪六十年代末产生于美国，经过许多学者近30年的研究，已基本上形成一套系统化的理论体系，并成为近年来在国际会计界比较流行的一种会计研究方法。随着资本市场和会计实务的发展，我国会计界的规范研究方法面临着巨大挑战。20世纪九十年代以来，我国会计学术界已经开始重视国外实证会计研究，并用来研究我国面临的会计问题。这对于弥补传统、纯规范性的会计研究的不足，提高会计理论对会计实务的解释和预测能力，产生了深刻的影响。
一、实证会计与规范会计比较
1、从性质与内涵来看。就规范会计研究来说，会计理论的性质是规范性理论。规范会计理论的内涵是阐述会计应当是什么，从既定目标和一定的价值判断出发，依据一定的原则准则，评价指导会计实务，实现会计实务不断优化、规范化。对于实证会计而言，其理论主要是运用实证法而形成，属实证性理论。实证会计理论的内涵在于会计现在和将来“是什么”和“为什么”，它为解释和预测会计实务提供理论依据。会计选择是实证会计理论内涵的重点，是指各利益集团，如股东、债权人、政府、注册会计师、企业管理人员，选择会计目标和会计准则的行为。
2、从方法论特征来看。规范会计方法论的主要特征是：第一，以价值判断为基础，在研究过程中坚持特定的价值判断标准；第二，规范研究的结论带有主观性，无法用事实来验证，对同一会计现象的研究，可能会因研究者观点、意识的差异，而使结论相差甚远，甚至完全相反；第三，会计理论科学性的判断标准不具有可证伪性，会计理论不必和会计活动的事实现象一一对应，并非一定要接受经验事实的直接检验。
3、从研究的过程和具体方法来看。规范会计理论的研究方法，主要是归纳法和演绎法，两者相辅相成。归纳法是一种由具体到抽象，由个别到一般的逻辑方法。运用该方法的前提是：对于某一类事物必须首先进行各个部分的研究，然后作出关于该类事物的概括性结论。在会计理论研究中的运用有两种情况：一是从会计实务中归纳出某些结论；二是对已有的会计理论进行归纳。其基本步骤为：观察→分类→概括→验证。演绎法，亦称演绎推理，是由一般性原理推导与一般性原理有关的个别事实（或结论）的逻辑方法。演绎法的优点是可以保持相关概念之间的内在关系，使理论构建具有逻辑严密性。其推导程序为：前提命题→推导结论→验证→具体问题。
二、我国实证会计研究状况
与国外一些国家相比，在我国进行实证研究的环境还不理想。（1）没有适合我国实际的经济和财务学理论。目前，我国实证研究除了直接引用国外模型，多数都是依靠推测来提出假设的，而国外的理论不能完全解释我国的现实问题。（2）信息处理技术与数据库建设不够完备。信息处理技术主要是指原始数据的整理加工，尤其是各种复杂的计算。国内常用的软件有TSP、Excel、SPSS等，各种软件各有优劣。TSP是基于DOS的小软件，略嫌陈旧；Excel是最流行的办公软件之一，容易找到；SPSS功能强大，专业性强。在我国目前状况下，取得数据的成本还很高，会消耗很多时间和精力，存在着重复劳动和数据利用率低等问题。随着信息技术的发展，数据库的建设有望在最近几年有所成就，但是学会运用数据才是最重要的。（3）资本市场的发展滞后。国外资本市场的发展远早于实证会计。而在我国两者几乎是同步发展的。其原因是，资本市场是实证会计发展的必要条件之一，但不是充分条件。如果说国外最迟形成的必要条件是计算机技术，而我国则是资本市场。实证会计与资本市场的关系可概括为：资本市场的会计规范需要会计理论的指导，资本市场的发展也为实证会计研究创造了条件。因此，资本市场上公开披露的信息对于我国会计理论的发展具有相当突出的影响，较之国外不可同日而语。
同时，我们也应该看到我国已经具备了实证研究所需要的基本条件。首先，证券市场的发展及其规模的扩大为实证研究提出了很多课题，也提供了数据上的可能。其次，我国特殊的经济环境为我们提供了特有的研究课题。我国的实证研究还刚刚起步，模仿、继承、创新都值得鼓励，研究的视角也尽可以不同。
三、推动实证会计发展：现有局限的改进
1997年后我国实证会计发展迅速。但是，仍存在一些技术上的问题，尤其在研究背景上对中国特色关注不够。
1、从论文的结构形式上看，还有待进一步规范。实证会计以可验证性为突出优点。为其他研究者验证提供方便，既是学术严谨的表现，也可节约审稿成本，节约进一步研究的成本。在我国，大概还没有人真正验证过已有的实证成果，因为这需要费时费力地重新收集数据。其实，在已有数据的基础上应用电脑软件计算验证并不十分繁复。因此，增加研究的开放度而不是敝帚自珍，将有利于实证会计发展。又如，有些实证成果在结尾处缺乏进一步研究的指引，也有待改进。
2、在运用实证方法的各个环节上，我国学者都还存在掌握不够娴熟的问题。有些实证研究证实的是“冬天冷了要添衣服”、“肚子饿了要吃饭”之类毫无价值的命题；有些实证研究在对事实的观察分析、样本选择上存在明显的主观随意性；有些实证研究在假设条件不充分的情况下，建立模型、推导结论；更有甚者，有些把低水平的问卷调查也堂而皇之地冠以“实证”研究，其结论让人怀疑研究者是否真正发过问卷、做过调查。这些问题中，机会主义和功利主义的原因应当靠前述有关制度的完善来解决，而技术上的问题则需要我们进一步提高对实证会计方法的认识。
3、在研究背景上，我国实证会计普遍存在对中国特色关注不足的问题。表现在样本采集、研究选题、提出假设、结论分析等方面。如果说前两者所解决的是“形似”，中国特色问题则属于更深层次的“神似”。形似只能为匠，神似方可成家。
另外，我国资本市场还有历史短、发展快等特色，这使实证研究中时间序列分析受限，而横截面分析更为合适，还使一些论题可以用不同时期的数据进行同样方法的分析。■ |
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