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采购风险，就是指军队物资采购的预期目标和实际结果出现偏差的可能性。比如，购非所需，规格不适当，价格过高，质量不合要求，贪污、受贿、损公肥私的腐败现象等情况，都属于采购风险。这些风险之所以会产生，原因是多方面的，如权责不分、长官意志等，而审计监督薄弱或缺失，是其中一个非常重要的因素。这就要求军队审计机构对军队采购活动进行全方位、全过程、及时又准确的监督控制，科学评估和审计军队采购面临的各种风险，使其在萌芽状态得到有效防范和化解，从而不断提高军队采购的抗风险能力，使军队采购能够规范、透明、健康、高效地运作。本文仅就军队物资采购面临的各种风险以及防范化解这些风险的审计对策谈几点思考，以进一步推进军队物资采购工作。
一、军队物资采购面临的风险类型
（一）军队物资采购的外生性风险
1、采购价格风险。（1）当供应商在投标前相互串通，操纵投标环境，有意虚报价格，而军队采购价格信息系统因此而无法有效识别时，军队采购就可能面临蒙受损失的价格风险。（2）由于物价变动、价格预测、价位判断等原因，当军队采购认为此时价格合理而进行了批量采购，但没过多久，所购物资的市价可能出现巨大跌幅，从而发生采购价格风险。
2、采购质量风险。（1）由于供应商提供的物资不符合质量标准，从而给军队带来严重损失，甚至对军队装备、人员安全、战斗力可能造成实质性损害。（2）因采购的原材料品质不良，影响军队建设项目的质量或实施进度。由于项目不能如期投入使用或存在质量问题，从而使军队建设遭受不应有的损失。
3、采购合同欺诈风险。（1）以虚假的合同主体身份与军队签订合同，以伪造、假冒、作废的票据或其他虚假的产权证明作为合同担保。（2）签订空头合同，而供货方本身是没有信誉和履约能力的“皮包公司”，在骗取合同后，顺手倒卖从中牟利，而军队所需物资则无法保证。（3）供应商为牟取暴利，有意设置合同陷阱，无论是有意终止合同，还是更改合同条款，违反合同条款等，不仅对己有利，而且这些行为都不在违约范畴，从而使军队利益蒙受欺诈损失。（4）在收到军队支付的货款、预付款后，供应商违约合同，携款潜逃。
4、技术进步风险。（1）由于技术进步，导致军队采购合同欲采购的物资贬值或质量不合要求等，军队采购就可能考虑解除合同或重签合同，从而使其面临技术进步带来的违约风险。（2）所购物资由于本身技术含量高，品种更新换代快，刚刚购进就因技术发展而进入淘汰或使用效率低下，使军队采购遭受因技术进步而招致风险损失。
5、采购意外风险。由于不可抗力、经济政策、价格变动等因素，军队采购可能要面临意外风险。如交通意外事故等，不能正常供货，使军队遭受缺货风险损失。
（二）军队物资采购的内生性风险
1、采购计划风险。采购计划的内容包括物资价格、数量、质量、采购方式、采购时间、运输计划、使用计划等方面。由于采购计划涉及的方面广、因素多，如果军队采购机构或人员的计划管理技术存在不适当或不科学的问题，比如计划编制依据不当、审批不严格、采购计划分解不到位等，就可能使采购计划的最终执行结果与预期采购目标发生较大偏差，从而发生采购计划风险。
2、采购合同风险。（1）由于军队采购人员未严格按法规办事，如情况不明，盲目签约；违约责任约束简化、口头协议、君子协定等，导致军队采购蒙受巨大损失。（2）合同行为不正当。如供应商采取不正当手段，对军队采购人员行贿，套取军队采购标的；给予虚假优惠，或以某些好处为诱饵公开兜售假冒伪劣产品，导致合同风险。（3）采购合同日常管理混乱。如合同丢失或残缺不全，以致履行时找不到合同文件，造成违约而被供应商追究。
3、采购验收风险。由于人为因素造成所购物资在入库前未按合同及制度要求，对所购物资数量、品种、规格、质量、价格、单据等多方面的审核和验收而引发的风险。如在数量上缺斤少两、在质量上鱼目混珠、在品种规格上货不对路、在采购价格上扭曲变形等。
4、采购存量风险。（1）采购量不能及时满足需要，由于缺货而引发风险损失。（2）物资采购过多，造成积压，其中因技术进步，多数受到无形损耗，再加上大量资金库存沉淀，失去机会效益，形成存储损耗风险。（3）物资采购时对市场行情把脉不准，盲目进货，结果很快价格下跌，引起价格风险。（4）“零库存”策略可能因供应商干扰，使军队因无货而陷入困境或因供应商供货不及时而造成缺货风险损失。
5、采购责任风险。由于军队采购部门或人员责任心不强或管理水平不高，引起合同纠纷，造成采购责任风险。当然也有一些风险是由于采购人员假公济私、收受回扣、牟取私利而引起合同纠纷产生的。
二、军队物资采购风险防范审计对策
（一）对采购实施全过程、全方位的监督控制。军队采购审计是对采购全过程实施的监督和评价，是财务审计和管理审计的融合。全过程审计是指从计划、审批、询价、招标、签约、验收、核算、付款和领用等所有环节的监督。审计重点是对计划制定、签订合同，质量验收和结账付款四个关键控制点的审计监督，以防止舞弊行为。全方位的审计是指内控审计、财务审计、制度考核三管齐下，把审计监督贯穿于采购活动的全过程，这是确保采购规范和控制质量风险的第二道防线。科学规范的采购机制，不仅可以降低军队采购价格，提高采购质量，还可以保护采购人员和避免外部矛盾。
（二）对物料需求和物资采购计划的审计。审查军队采购部门所列物料清单是否符合实际需求，数量是否考虑了经济批量，是否与物资库存和使用计划相适应。物资采购计划的编制依据是否科学；采购计划审批程序是否合规；调查预测是否存在偏离实际的情况；计划目标与实现目标是否一致；采购数量、采购目标、采购时间、运输计划、使用计划、质量计划是否有保证措施，重点关注和把好包括采购计划程序失控、采购计划依据不当、采购计划分解不到位、采购计划与其他计划不协调等在内的风险关键控制点。
（三）对物资采购招标与签约的审计监督。依法签订采购合同是避免合同风险，防患于未然的前提条件，也是强化合同管理的基础。一是对采购经办部门是否履行职责进行审计。审查采购经办部门和人员是否对供应商进行调查，包括供货方的生产状况、质量保证、供货能力、企业经营和财务状况。每年是否对供应商进行一次复审评定，所有供应商都是否满足ISO9000标准要求，考评主要指标是对每年执行合同的情况，如供货质量、履行合同次数、准时交货率、来料批次合格率、价格水平、合作态度、售后服务等进行评审，是否在全面了解的基础上，作出选择合理供应商的正确决策，使签订的合同具有可行性。是否建立了牢固的外部契约关系，以保证供货渠道稳定，降低风险，规避成本。物资采购招标是否按照“公开选购、公平竞争、公正交易”的规范程序进行，在招标、开标、评标和定标过程中，是否有违反规定程序、私自与供货商串通、泄露招标信息等违规违法行为；二是对合同中规定的品种、规格、数量、质量、交货时间、账号、地址、运输、结算方式等内容进行审计。按照合法性、可行性、合理性和规范性等“四性”标准，逐一进行认真审核。
（四）对物资采购合同台账、合同汇总及信息反馈的审计。目前，合同纠纷增多，如果合同丢损，那么在纠纷处理时就会处于不利地位而遭受风险。因此，建立合同台账、做好合同汇总，是加强合同管理，控制合同风险的一个重要组成部分。一是对已签订合同，检查是否整理成册，妥善保管；是否建立合同台账、合同汇总，以便及时查找核实合同履行情况。二是对合同管理部门，审查其是否对交付合同进行分类编号，并建立合同台账，台账登记是否清晰完整。合同是否按序编号，编号是否合规，每一份合同包括的合同正本、补充协议、技术协议、采购订单、合同评审表及其他附件等合同构件是否齐全。三是审核合同履行完毕是否及时建立合同档案。合同管理人员是否将所有合同进行分类汇总，及时提出报告和汇总表，报送单位领导和有关业务部门，据此规划价位、及时接运和按时承付货款。是否运用先进管理手段，向相关部门提供及时、准确、真实的反馈信息，提高合同管理水平。
（五）对物资采购具体情况的审计
1、审查合同的内容和交货期执行情况。是否做好物资到货验收工作和原始记录，是否严格按合同规定付款。如有与合同不符的情况，是否及时与供方协商处理，对不符合合同部分的货款是否拒付。是否对有关合同执行过程中的来往函电、文件都进行了妥善保存，以备查询。
2、审查物资验收工作执行情况。是否对物资进货、入库、发放过程进行严格的验收控制，有无存在由于验收不严造成以次充好、以劣充优、不合格物资入库等问题；是否签署顺序编号的验收控制报告。
3、对不合格品控制执行情况审计。审计物资管理部门是否对发现的不合格品及时记录。
4、对合同履行违约纠纷处理的审计。有无合同违约、违约的原因及违约处理结果。如对方违约，是否及时组织索赔；如本方违约，责任人是否向分管领导提交书面报告，经审批后办理赔偿手续，并追究相关责任。
5、审查采购票据。物资采购票据是否齐全，是否按照采购业务发生的先后顺序编号；各种票据载明的采购数量、单价、金额、品种、规格、产地、型号等是否真实，数量、单价、金额等计算是否正确，各种票据相关内容是否一致；票据填写是否合规，手续是否齐全，来源渠道是否正规，保管、领用和注销措施是否完善，传递程序是否合规。
6、对价格执行情况进行审计。审查价格标准构成内容是否全面；物资采购是否按批准价格执行；运费的组成和数额是否合理。
7、审查采购负债确认及付款执行情况。负债的确认是否正确；应付账款的登记是否正确；付款处理是否合规；预付账款处理是否合规；应付账款余额是否整体上合理。
（六）对物资采购绩效的审计考核。军队审计部门应督促相关部门建立合同执行管理各个环节的考核制度，并加强审计检查与考核。审查是否把合同规定的采购任务和各项相关工作转化成分解指标和责任，明确规定出工作的数量和质量标准，分解、落实到各有关部门和个人。在此基础上，针对每次军队采购行为具体情况进行经济、效率和效果等三个方面审计考核，并就此提出独立性评价。对军队物资采购开展绩效审计，不仅有利于促进被审计对象适应市场经济发展需要，促使他们为达成采购目标，围绕提高效率、效果和尽量避免各种风险而不断地改进工作，而且也有利于促进他们加强内部控制，促进党风廉政建设，做到经济有效地使用军费，实现资源最佳配置，以便更有效地做好新时期军事供应准备物资保障工作。■ |
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