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根据中华人民共和国所得税法暂行条例，目前捐赠支出可分为两部分：一是公益性、救济性捐赠；二是非广告性质的各种赞助。
一、公益性、救济性捐赠。又分为两部分：一是捐赠金额在年度应纳税所得额3％以内部分，这部分在计征企业所得税时，允许税前扣除；二是超过年度应纳税所得额3％以上部分，在计征企业所得税时不得扣除。以上支出在发生时一并计入“营业外支出”科目，年末在计缴企业所得税时进行相应的纳税调整。笔者认为若将二者分别核算，更能符合会计的明晰性原则和相关性原则，更能如实地反映企业的财务状况。账务处理如下：
1、公益性、救济性捐赠在年度应纳税所得额3％以内的部分，借记“营业外支出——捐赠支出”，贷记“银行存款”等科目。理由是：这种捐赠支出与企业生产经营无直接关系，但企业有承担这项支出的义务，税前可以扣除，所以其支出应反映企业捐益。
2、捐赠支出超过应纳税所得额3％以上部分，其账处理有二种观点：一是同上作为企业一种应尽的义务，发生时借记“营业外支出——捐赠支出”，年末计征企业所得税时进行纳税调整。二是发生时借记“盈余公积——法定盈余公积”，如果企业没有法定盈余公积金，则借记“资本公积——捐赠支出”，如果说企业既没有法定盈余公积金，也没有资本公积金，则借记“实收资本”。理由是：这部分捐赠支出不允许税前扣除，是一种超义务行为，其支出不能影响企业正常经营成果，更确切地说不影响企业损益，在此情况下只能动用权益。
二、非公益性、救济性捐赠，以及非广告性质的各种赞助，在业务发生时，直接冲减权益。借记“资本公积——捐赠支出”，如果企业没有资本公积则借记“实收资本”科目。理由是：
1、这种业务的发生往往具有一定的人为因素，与企业生产经营无直接关系，与社会公益无关，不属于企业应尽的义务，确切地说应属于企业间礼上往来或情感方面的投资，不反对但不应予以提倡。
2、捐赠的前提是企业有盈余或有资本，否则捐赠不成立，但盈余公积又有其具体使用范围，捐赠不在其列。
3、企业接受捐赠时，无论资产还是现金，均增加了权益“资本公积”。
4、“实收资本”虽说是用于反映资本增减变化的科目，但企业如果在没有其它权益可供捐赠的资本时，只能动用资本金。(文/丛 芳) |
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