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信息技术的变革，特别是网络技术的发展和普及，为企业财务信息系统带来了很多变化，企业对外信息报告的内容和时间、方式都可能发生变化。比如，采用了XBRL财务报告语言以后，对外财务报告的内容不仅包含现有的财务报告信息，而且可能包含更多的非财务信息，对外报告的时间间距可能更短。很多理论研究认为，在采用了XBRL以后，会计信息便可以进行实时报告，AICPA副主席Alan Anderson把未来的财务报告模式归结为在线的、实时的披露系统。
一、连续审计
（一）连续审计的概念及发展过程。连续审计是能够独立地对相关事件同时地或稍有滞后地产生审计报告的一种审计方式，是信息系统审计师使用计算机收集审计数据，连续检测系统运作情况，评价系统安全性、有效性及评价数据的真实性、完整性的方法。
连续审计并不是审计的初始目标，而是随着社会进步提出的新要求。众所周知，现代社会经济活动数量增多，性质复杂，特别是当进入20世纪九十年代以后，电子商务和网络虚拟公司进入高速增长期，财务报告频率加快、披露信息广泛化、审计线索电子化、计算机会计管理方面的缺陷和不足、内部控制的方法不严密、计算机会计核算过程不直观等，都对传统的审计模式及其思路提出严峻地挑战。1989年Groomer和Murthy把关系数据库和嵌入式审计模块引入连续审计，正式开始了CA的发展历程。1996年以Minsky为代表深入了对CA的理论研究，目前，CA的国际机构主要有：The Elliott Committee、The Systems Reliability Committee、CICA/AICPA Committee on Continuous Auditing。
（二）连续审计的实现条件。CA对于技术的依赖性很强，它基于两个假设：a、信息处理过程高度自动化；b、相关事件的输入输出可以瞬时地输入到系统。具体来讲，连续审计的实现有以下6个前提条件：
1、独立性强的系统；
2、可靠的信息系统，包括基础控制，信息的采集；
3、高度自动化的审计（二级控制）系统；
4、审计熟练性（包括对信息和对系统的审计）；
5、可靠的审计结果获取系统；
6、审计过程的可控制性。
二、XBRL
XBRL(可扩展商务报告语言)是以XML(可扩展标记语言)为基础而发展的无许可限制的电子语言。它提供一种标准化的方法去编制、发布公司财务报告和其他信息，并能够在不同的软件、平台、技术间交换这些电子数据。XBRL的研发历史可追溯至1998年。在2000年4月XBRL举办的第一次记者招待会上正式揭开了XBRL的面纱。至此，XBRL在国际上的发展进入了日新月异的程度。1999年10月13日成立了XBRL国际联合会，负责制定并发布XBRL标准、推动XBRL的国际化，该组织作为XBRL的倡导者是一家国际化的非营利性的成员组织。
（一）XBRL的技术架构。XBRL有着一个复杂的体系结构，它由许多文档组成，其中最重要的是以下四种文档：XBRL规范、XBRL分类词表、XBRL实例文档和样式单。
1、XBRL规范。2001年12月XBRL规范工作小组发布了XBRL规范的2.0版本，从技术角度解释了“XBRL是什么”，以及“XBRL怎样工作”。XBRL规范中还详细阐述了XBRL的框架，以及XBRL分类词表和实例文档中的语法和语义。最新发布版本XBRL2.1加了Formula Link Bases，并扩展了USGAAP和IAS GAAP分类信息，在许多技术环节上做了改进。
2、XBRL分类词表。分类词表其实是一个文档，这个文档描述了特定类型财务报告的XBRL实例文档中的关键数据元素即数字或文字的意义。2000年7月31日发布了第一个基于美国通用会计准则的用于工商企业的分类词表。2002年一个基于国际会计准则的分类词表也问世了。
3、XBRL实例文档。实例文档是数据元素的集合，这些数据元素都被与该实例文档相关联的分类词表中的定义(“词”)打上了标记。
4、样式单。XBRL实例文档本身只是数据元素以及标记的集合，它并不是以一种“用户友好”（所见即所得）的方式出现的。如果我们要编制可供打印的财务报表，实例文档也许不能满足要求，因为XBRL并不是“所见即所得”的，它只是为了一致可靠地在系统间传递数据。我们可以通过级联样式单、可扩展样式单或其他技术向一个XBRL实例文档中添加一些必要的表示元素，生成HTML或其他格式的可输出(屏幕、打印)文档。
（二）XBRL的性能特点。作为一种以XML为基础发展起来的标记语言，XBRL继承了XML所拥有的所有语言优势。
1、无许可证限制。XBRL具有良好属性的开放式技术构架，它使任何财务信息供应链上的人都能免费、自由地在不同的软件平台上准备、获得、交换并分析财务信息。
2、跨平台使用。由于XML文件可以跨平台使用，XBRL就具有了跨平台的优势。通过XBRL信息可以在不同操作系统、数据库和应用软件之间进行传输和交换，XBRL是一种互联网上企业报告的通用语言。
3、多种格式的输出。对同一份XBR实例文档，采用不同的样式表，可以生成多种企业报告，所有报告的编制一次性完成，不仅降低了输入错误的风险，保证了数据的一致性，而且减少了重复输入，提高了报告的编制效率。
4、搜索快速、准确。采用XBRL方式，统一了网上数据定义和格式，无需以人工方式找出网上数据资料后逐一进行比较，所以XBRL在数据处理方面的效率要远远高于网络上常用的PDF、WORD、HTML格式文件，有利于网上搜寻引擎的自动搜寻和过滤工作，达到快速、准确。
（三）XBRL格式报告的生成过程。XBRL实例文档的源数据可以从会计软件、电子表格中获得，也可以手工输入。XBRL使用XML“标记”来标记数据。也就是说，进入XBRL实例文档中的数据元素都被独立地标记起来，不会失去原来的意义。国外许多会计软件，如Great Plains、SAP等都带有直接将数据导出为XBRL格式的功能。被标记的数据总是跟某一个特定的分类词表相关联。实例文档可以以各种方式进行交换、发布（网站等）或转换成其他任意的格式(HTML、PDF等)。（图1）
三、XBRL对审计的影响
XBRL的实施将对审计方式产生巨大的影响，实时的财务报告使得审计人员需要对所提供的这些信息进行可信度和完整性的连续鉴证，XBRL的实施进一步提高有效实施连续审计的能力。在这种状况下进行审计，要求审计人员有较高的运用新技术的能力。首先，审计人员应该有能力对被审计对象提供的电子文档、记录和数据的可靠性、相关性进行验证；其次，审计人员应该更好地理解在电子实时系统中确保信息的有效性、合法性事务流程和相关控制活动；第三，在连续审计环境下，审计人员应该更多地关心电子实时系统内部控制活动的有效性，包括评估内在控制风险，对防火墙、授权、密码和关键信息加密等进行详细的测试等。连续审计需要相应的新的审计程序(软件、技术)来进行审计。比如，下载、提取信息的工具、抽样程序、数字分析软件，等等，但并不改变原先的审计目标和准则。
2005年5月25日美国公共公司会计监察委员会（PCAOB）提出审计师对XBRL报告进行审计的目标应是：
1、确定XBRL数据是否和正式的EDGAR报告一致；
2、XBRL文档遵循了适当的XBRL分类标准和规范，以及SEC的格式和内容要求。
为了实现这些审计目标，审计师在对XBRL文档审计时，可考虑以下程序：
1、将XBRL文档和正式EDGAR报告中的信息进行比较，使相应内容一致；
2、确定XBRL文档的内容是否遵循了SEC自愿计划的内容要求；
3、确定XBRL文档是否遵循了SEC自愿计划的格式要求；
4、阅读EDGAR报告，确定它是否包含SEC管制规定要求的有关XBRL文档的信息披露；
5、从管理层获取包括公司XBRL文档遵循SEC要求的陈述声明。
当前，基于我国对于XBRL的应用现状和技术水平，笔者认为应该把审计的重点放在检查XBRL的各种文档状况是否符合要求上。当使用XBRL编制财务报表并实时发布后，审计的过程也会相应地发生一些变化。审计证据材料可能只是一堆电子数据，审计人员应该首先收集这些电子数据，并对其使用的规范、分类词表、实例文档等进行检查，包括：
1、找出与实例文档相对应的分类词表。正确的分类词表才能让我们对实例文档有正确的理解。不同的行业使用的分类词表可能有所不同，审计人员要能够知道相关的行业标准和与该行业相关的特定的审计规则。
2、检查实例文档中标记的合法性。XBRL说到底就是标记和数据的集合。首先，要检查是否所有的财务和会计数据都被映射到对应的标记中；其次，要检查这些被标记的财务和会计数据的精确性和完整性。
3、连接的安全性和实例文档的可靠性。XBRL能够提供在线信息，而这些信息都是直接链接到后台的数据库中。在这种情况下，如果网络、操作系统、数据库、应用程序没有被正确配置，就会带来潜在风险，后台数据库中的信息可能会被未经授权地更改、破坏，从而直接影响前台发布的信息。所以，实施在线审计时，审计人员更多地要考虑与被审对象连接之间的安全性，同时也要检查实例文档的可靠性。数据签名和加密等技术也是审计人员所要考虑的。
总之，传统的审计往往都是去追溯一些旧的数据，检查被审单位在过去某一时刻的财务状态和活动。使用XBRL编制的财务信息在Internet上发布后，审计人员可以根据自己的需要去实时地“点播”所需要的数据。相应地，XBRL实施后，审计人员要采取相应的对策，以借助新技术提高审计质量。
四、利用XBRL进行连续审计的一般模型
通过对以上问题的研究，本文构建了以下利用XBRL进行连续审计的一般模型。（图2）
1、浅色区域代表信息披露公司A
2、深色区域代表第三方鉴证公司B
3、信息使用者的输出格式在图中略掉了，应该可以实现的形式有：HTML、WORD、XML、EXCEL及其他形式。
五、结论
随着XBRL与企业经营活动结合的日渐紧密，广大信息使用者可以随时从网上获取企业的会计信息，通过XBRL会计信息实现了实时更新。在实时会计系统下，许多财务信息和审计证据只能以电子形式获得，而且联机的实时数据处理使很多经济业务在发生时没有留下任何的手工凭证，这些改变需要执行新的审计程序来完成审计任务。实时会计系统下，财务报表审计的基本目标和基本审计准则不会发生变化，但审计程序将会发生改变，需要审计师实施连续审计；另一方面由于技术发展不完善，以及更新过快，以XBRL编码的实时报告同样存在着许多缺陷。因此，XBRL实例文档需要经过第三方鉴证（即利用目前正在发展中的XARL）才能被使用者所接受。也就是说，审计是实时财务报告质量的外部保证，为保证实时财务报告的质量，对连续审计的需求将成为一种趋势。■ |
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