| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 经济/产业 |
在21世纪的知识经济环境下，知识资本将取代财务资本成为企业的核心资本，在资源配置上以智力资源、无形资产为第一要素，出现了很多新兴的行业和会计事项。这些对传统财务呈报模式下会计要素的确认、计量、核算、报告产生了巨大冲击。财务呈报已很难满足新形势的要求及保持信息的决策相关性，本文就是从现行形势角度出发谈财务呈报的缺陷及改进。
一、财务呈报的目标
财务呈报即财务报告，财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接的与会计系统所提供的信息有关的各种信息的其他手段。也就是我们平时所说的列报和表外披露一起构成了财务报告。在我国，人们习惯上把财务报表与财务报告看成无差别概念，在必要的时候加入附表或补充报告。在FASB的财务会计概念公告第1号（1978）将财务呈报的目标确定为（1）财务报告应该提供与现在的潜在投资者和信贷人以及其他用户作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。这类信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意相当勤勉地研究这类信息的人们来说，应该是全面的。（2）财务报告应该提供有助于现在的，潜在的投资者和信贷人以及其他用户评估企业预期现金流入的数量、时间和不确定性的有用信息；（3）财务报告应该提供关于企业的经济资源对这些资源的要求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易事件和情况影响的信息。
二、我国目前财务呈报中的主要问题
（一）企业未来风险信息披露度不够。知识经济社会，高科技产业、信息产业、风险投资产业等各种新兴产业蓬勃发展。传统产业在企业兼并、合并的浪潮下也不断发展创新，他们为了分散风险，抢占市场、在跨行业、跨地区乃至跨国界的经营方面有着很大的突破，所以，其经营环境的不确定性比以往任何时候都大，市场风险和行业风险广泛存在。从财务角度看，知识经济社会各行各业发展中的诸多风险在经历了生产经营的运行轨道之后，最终会回到财务报告的层面上，使其各种风险信息在财务报告中扮演着独一无二的角色。如果财务报告对此不作为，这些风险就会游离于财务报告之外，导致企业财务状况、经营成果出现脱离客观实际的“乐观”和“悲观”状态。当前财务报告的最大缺陷就表现在没有考虑信息使用者了解企业在不同行业和市场上的机会与风险，比如企业参与其他行业经营而导致什么样的行业风险，以及没有考虑企业交易过程中选用衍生金融工具所形成的利率风险、信用风险和流动性风险等交易风险。
（二）财务报告反映的内容缺乏对软性资产信息的反映。知识经济社会，人的智能已成为经济发展的源动力，知识成为发展经济的资本，富含知识的软性资产大大增加。比如，当今电脑软件产品主要是包含在软盘、光盘中的知识，其中物质的成分相对来说几乎为零，传统的制造业也由于管理知识、科学技术的投入增加而更加“软化”，知识密集型产业成为创造社会财富的主要形式。然而现行财务报告是强调以货币为主要计量手段来反映企业经营状况，故而货币计量的要求掩盖了企业经营活动中诸多不能用货币计量或计量问题无法及时解决的事实的反映，如企业的人力资源、创新能力、员工的团队精神等都是缘于不符合传统会计要素的定义和确认标准，也不具有实物形态和货币形态，一直被视为表外项目，而不予以重视。但事实上，这方面的信息对于企业，特别是以人力资本为企业基石的高科技企业、风险投资企业等尤为重要。因为知识经济时代，知识资本成为取得成功的关键，是公司未来现金流量和市场价值的动力所在。
（三）财务信息的前瞻性和相关性反映度不够。从投资角度看，要求企业对前瞻性信息披露反映的呼声越来越高，前瞻性信息是指企业管理者或其他相关报表使用者对于企业未来经营环境、发展前景、经营业绩、管理当局的远景规划、企业面临的机会与风险所进行的事前评估预测。因此，通俗点说也就是预测信息，预测信息由于是根据事项的历史和现状对其未来进行的主观推测，因而具有明显的不确定性，缺乏可靠的保证，但是从满足信息用户的要求来看，预测信息毕竟能克服历史信息的不足，增强用户决策与评价的相关性，从而成为信息披露的一个重要方面。由于现行财务报告受客观性、可靠性制约，提供的多是历史财务信息，虽然这些信息因不加入任何主观成分具有很高的可信度，但是相关性很低，而且这种历史的真实在很多情况下不是现实的真实，它提供的信息距离前瞻性的要求尚很遥远。另外，在现行财务报告中即便有一些相关信息的披露，但范围、内容也很小、很少。
（四）呈报及时性不够。由于成本及技术的约束，手工及其仿真会计信息呈报系统只能定期披露会计信息，并且是立足于过去的。对于一个处于信息时代的企业或投资者而言，这就意味着可能有无数宝贵机会在会计信息尚未披露前就与其擦肩而过，从而在激烈竞争中败下阵来。会计信息的决策价值显然也就大打折扣了。因此，如何提高会计信息的及时性，变得越来越重要。
三、对现行财务报告改进的设想
（一）改变财务报告结构，将财务报表信息区分为可靠性信息和相关性信息，并允许财务报表计量属性多元化。在财务报告中披露企业风险信息、人力资本等信息。人类步入知识经济社会后，会计运行系统首先要进行变革的就是会计计量。但是会计计量变革非一朝一夕就能实现的，从遵循充分揭示原则，首先着重解决相关信息的披露问题，待时机成熟之后，再研究确认与计量的实务操作。对此在形式上可考虑通过对会计报表的结构重新设计和构建，使其具备能够反映多重信息的功能，比如将资产负债表披露的会计信息区分为可靠性信息和相关性信息分层披露，以达到此目的。对于如人力资本价值，衍生金融工具风险价值等的信息，则抱以宽容的态度，采用非标准报告模式，允许计量属性多元化，以市场价值、公允价值等计量属性披露。当然也要保证其相对可靠，即在披露该部分信息的同时，披露其计量方法和假设。与此同时，会计信息的揭示也不应苛求必须通过货币计量使信息数字化，可以增加一些无法数字化的非货币计量信息、如企业背景、员工素质、团队精神等。
（二）改进分部报告，反映行业风险。分部报告是指将一个企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果的信息，按地区、行业、产品类别等分解归类，以向各种信息使用者提供企业集团不同分部的财务信息，使信息使用者可以及时了解各行业、各地区分部的具体情况。实践证明，企业对未来经营报酬和经营风险的分析，在披露分部财务信息的企业和不披露分部财务信息的企业其准确性差异很大，前者的准确性绝对高于后者。然而，目前我国仅规定上市公司按行业、地域分类提供前后两年的主营业务收入、税前利润和净资产信息，与客观需求相比，分部信息规范还处于不断摸索阶段，分部信息的披露仍然较少，分部划分也不够明确，有待于进一步规范和完善。
（三）完善呈报内容。要做出一个正确的决策，会计信息使用者就必须对企业的财务状况与经营能力有一个全面客观的了解，显然就需要有完整全面的会计信息。这就要求会计信息不但包括财务信息，也应包括非财务信息；不但包括货币化信息，也包括非货币化信息；不但反映过去，也要展望未来。
（四）提高呈报的真实性。近年来，会计造假层出不穷、上市公司公布虚假信息丑闻频传，一直是我国经济中的一块“毒瘤”。这块“毒瘤”会误导资源所有者的决策偏离正确方向，进而使资源在整个社会范围内配置低效率。因此，呼唤诚信回归、重塑会计形象，保证会计信息的真实性，也就成了提高会计信息决策价值、缓解新的利益关系冲突的重要手段。■ |
|
|
|
