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绿色会计，又称环境会计，是将会计学和自然环境相结合，以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、记录、报告，以便为利益相关者提供企业资源环境全方位信息的现代会计学科学，是在可持续发展理论指导下，环境科学与会计学相互交叉渗透的结果。
一、绿色会计的目标
绿色会计基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调，企业通过对自然环境成本的核算，提高企业自身直接经济效益的同时，更加注重企业的社会效益和环境效益。
二、绿色会计的基本内容
（一）绿色会计的核算对象。绿色会计核算对象区别于传统会计的显著特点是增加自然环境因素，重视环境科学与会计实务的结合。因此，绿色会计主要核算两方面内容：一是自然资源的损耗。包括粗放式经营造成资源的浪费、环境污染造成的损失以及环境保护支出，包括在“三废”处理、控制、补救和减少自然资源的耗费，美化环境的各项支出；二是资源环境改善收益。主要包括利用“三废”生产出的产品以及这些产品减免税收的收益、企业的绿色产业计划对各项投资的吸引、消费者因愿意消费绿色产品而使企业利润上升、企业实施环境保护后所带来的无形资产及社会效益等。
（二）绿色会计的会计要素。对绿色会计要素进行定义应遵循两个基本原则：一是要符合会计要素的一般概念；二是要反映其环境的特点。传统会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。考虑到环境活动的特点，其所产生的收入更多是表现为隐性收入，与一般意义上的收入有明显区别，很难将环境收入作为一个要素单独核算。因此，将绿色会计要素分为绿色资产、绿色负债、绿色所有者权益、绿色费用、绿色收益五要素。
1、绿色资产。绿色资源能否作为绿色资产加以确认应符合如下确认标准：首先，资产的所有权属于本企业；其次，此项资产可以在将来给企业带来直接或间接收益。考虑到绿色资产的特点，可按它在自然界的存在状态分为有形绿色资产和无形绿色资产。有形绿色资产是指具有实物形态的环境资源和环境工程设施，如水域、矿山、森林以及用于环境保护和治理的设施；无形绿色资产是指企业拥有的没有实物形态的、用于环境开发和保护的长期资产，如资源开采权、排污许可证、环境污染治理专有技术、专利权等。
2、绿色负债。绿色负债可定义为由于企业以往的经营活动、意外事故或预期可能发生的事项对环境造成破坏或影响，而应当由企业承担的、需要以资产或劳务偿付的义务，是企业未来将要发生的环境支出。因此，对绿色负债的分类可按照赔偿责任是否确定划分为确定绿色负债和或有绿色负债。确定绿色负债是指企业承担的、清偿时间和金额可以确定的与环境有关的义务，如应付排污费、应付环境罚款和赔付款等；或有绿色负债是指企业承担的、清偿时间和金额目前尚不能确定或不能准确确定的与环境有关的义务，如应付资源恢复成本。
3、绿色所有者权益。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益。环境资产中包含企业所拥有或控制的自然资源。我国自然资源开采权往往由国家无偿提供给企业，企业不拥有资源的所有权，但可以无偿使用。前已述及绿色会计已将自然资源纳入了企业绿色资产的核算范围，没有必要再单列绿色所有者权益要素。但考虑到绿色会计具有会计的一般特性，就应以复式记账为记账基础。为了保证账户记录的完整性，应单列绿色所有者权益要素。如，当企业的绿色资产增加时，绿色所有者权益也会增加。另外，对于国家财政拨付的专门用于治理环境污染的基金、社会统筹的环保基金、企业从税后利润中提取的环保基金等，这些企业用于环境保护的专项基金均具有所有者权益性质，也应计入绿色所有者权益要素。
4、绿色费用。绿色费用是指会计主体在持续发展的会计期间内因经济活动及其他活动而付出或耗用绿色资产的转化形式，其确认标准为未来效用的不可能性和计量的可靠性。绿色费用划分与传统会计费用划分相似，即对于构成资源产品的费用应予对象化，作为产品成本的一部分加以确认，并在当期及以后各受益期间进行摊销；而对于为维持绿色资产的基本存量和防止环境质量下降所发生的人力、物力和财力的损失等作为绿色费用加以确认，计入当期损益。包括自然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费用等。
5、绿色收益。绿色收益是指在一定时期内的环境活动中，绿色资产给人类带来的已经实现或即将实现的、能够用货币计量的经济效益，而非环境效益，是企业开发利用环境资源而取得的收益，是衡量企业环境经济效益好坏的重要指标。它包括企业利用“三废”生产的产品及为此产品而减免税收等取得的收益；由于保护环境成绩显著获得国家奖励，从而提高了企业的社会信誉、股票价值的上涨收益；实施环保措施带来的一系列社会效益和经济效益。对于绿色收益可划分为直接绿色收益和间接绿色收益。直接绿色收益是指对环境开发利用，取得有形资源产品时获得的经济效益，如，合理计划采伐森林获得的木材产品。间接绿色收益是指对环境开发利用，取得无形环境效益时而获得的经济效益，如，保护野生动物群带来的效益。
三、绿色会计信息报告和披露
绿色会计披露的会计信息是为了向有关各方提供准确有效的绿色信息，以满足决策者分析、决策的需要。它从总体上可分成两方面：一方面可借助财务报告的思路，利用财务报表、报表附注来揭示因环境问题引起的财务影响。具体方法是在会计报表内增加合适项目，如在原有的企业资产负债表中增设“绿色资产”、“绿色负债”、“绿色所有者权益”等项目，在原来损益表中增设“绿色费用”、“绿色收益”等与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独的披露。在会计报表附注可披露企业对环境的损害情况及其治理措施、控制污染的措施及其效果连同对有害的环境情况进行保险，以及政府对此的补助金运用情况等。另一方面可以编制专门绿色报告来提供企业的环境绩效状况。如环境法规的执行情况，包括执行的成绩和未能执行的原因；环境质量情况；环境治理和污染利用情况，等等。通过企业绿色会计理论与实务的不断完善，促使企业处理好发展生产与环境保护的关系，处理好局部利益与整体利益、当前利益与长远利益的关系，实现环境资源的损耗与补偿的良性循环，达到经济效益、环境效益和社会效益的协调与融合，实现社会与经济的可持续发展。
四、实施绿色会计的重要意义
（一）绿色会计是减少我国环境污染和加强环境保护的重要手段。科技的发展、人口的增加、社会需求膨胀，造成了自然资源被极度开采而日趋耗竭，环境污染日渐严重。生态资源的有限性决定了人类不能无限制地开采和破坏生态资源，需要通过一定的方法对生态资源的存量、流量进行测算、计量、评估。随着人们环保意识的日益增强，绿色会计逐渐受到重视。绿色会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态平衡。
（二）绿色会计是国家实施宏观调控、实现可持续发展战略的需要。由于生态效益与经济活动效益的联系在最初阶段却表现的与实际情况相反，似乎经济效益的取得是建立在生态环境被破坏的基础上的。然而，随着时间的推移，生态效益和经济效益之间相辅相成、互相促进的关系将逐渐显现出来，作为盈利性质的企业很难将眼光放得如此长远，即使有一部分企业认识到这一点，生态建设和绿色会计持续运作模式单一。靠一个或几个企业的努力也是难以实现的，因此，需要在国家的宏观调控、建立全国财政补偿机制的基础上实现。
（三）实行绿色会计可以在很多方面促进企业可持续发展的实现。首先，可以科学的明确可持续发展的企业成本和效益范围。在传统发展模式下，企业的唯一目的就是实现自身经济效益的最优化，所考虑的成本也只是经济活动中所发生的经济成本（也就是物质成本、职工工资和部分自然资源成本）。正是这种传统的以经济效益为唯一目的的成本观和效益观导致了资源环境问题。而在可持续发展观下的企业成本和效益的范畴则是与企业经济活动有关的社会总成本和社会总效益。成本和效益的绿色化是企业实现可持续发展的关键和前提。其次，绿色会计的实行有利于披露企业在经济活动中有关的成本和效益信息，便于社会公众了解环境信息，从而发挥监督作用。最后，绿色会计能够将企业置于社会监督之中，是企业合理地承担社会经济责任，公平地计算成本、利益，有利于协调企业和社会的关系，通过将本企业的有关环境信息和环保措施公布于众，获得消费者的认同，树立良好的企业形象和社会声誉，从而增强自身的市场竞争力。■ |
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