| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 经济/产业 |
市场经济中,任何一种产品或劳务的价格和质量要求都取决于该种产品或劳务的市场供需状况。注册会计师所提供的会计专业服务的价格与质量同样服从于市场供需状况,审计的供给方是独立审计人员，需求方是委托者及相关利益集团,双方围绕被审查会计资料及财务报表的真实、公允问题寻求供求均衡。我国现行审计市场存在着许多问题，审计市场的主体之间没有建立起健康的供求关系，低价竞争现象十分普遍，审计价格难以反映其价值，审计价格信号传递功能难以实现，政府对审计市场的干预依然存在，独立审计市场的正常秩序难以建立等。其中作为审计市场机制核心的审计市场供求关系严重失衡，造成审计独立性缺失的现状。
一、我国审计市场供求关系现状
（一）我国审计市场需求现状。从我国目前来看，审计服务需求群体还未真正形成。目前，我国的审计市场需求现状为：
1、公司管理者及少数大股东低质量的独立审计服务需求。在资本市场上，投资主体中国家占据了绝对比例。国家投资者与个人投资者的区别在于国有股权的非人格化，权责关系无法落实到具体个人，对企业会计信息的关注自然不会太高。国家投资者的另一特点是其股权的非流通性，这样，即便它关注了企业信息，根据该信息做出决策的空间也非常有限，因此也就从根本上失去了对会计信息乃至审计服务的需求。另外，我国上市公司多以国有企业为主体改制而来，总体上业绩不佳，在大股东或控股股东事实上成为公司内部控制人的情况下，他们不需要通过高质量独立审计服务获悉企业真实财务信息，而是要借助于独立审计的工作结果“取悦”于政府管制机构，从而取得上市资格、提高新股发行价格、获得配股资格等。
2、社会公众缺乏对高质量独立审计服务需求。从资本市场上的个人投资者来看，他们对审计服务同样存在着需求不足，这主要归因于我国资本市场的高度投机性以及投资者个人的不甚成熟。对新股上市，我国长期采用“额度管理、计划控制”，使上市额度成为一种稀缺资源，对新股发行采用而非市场定价的方法，使得一级市场证券的需求远远大于供给，所以社会公众股股东无暇关心是谁审计了该公司。在二级市场上，社会公众股股东投资的目的是通过股价的波动获取短期利益，因此，他们对能导致股价剧烈波动的内幕消息的关注远远大于对经过高质量独立审计服务得出的财务信息的关注。
（二）独立审计供给现状。我国的会计师事务所已完成了脱钩改制，从形式上为独立性提供了更大的可能性，但事实上还存在“明脱暗不脱”等违规现象。现阶段，从组织独立性的角度来衡量，我国的会计师事务所只是处于形式上独立而实质上未独立的状态。具体表现在：改制后的会计师事务所由于自身资金积累有限，抵御风险能力差，造成其与从前的挂靠单位有一定的依赖关系；挂靠单位也利用此种关系将其视为创收的渠道，事务所也唯恐失去挂靠单位而减少客户来源。这种明脱暗不脱的关系经常会形成暗箱操作，毋庸置疑，会计师事务所组织关系的不独立，充其量只能成为所挂靠行业或地域部门的一个控制机构。
（三）我国审计市场供求关系失衡对审计独立性的影响。审计市场供给方的“恶性竞争”和市场需求方对高独立性审计服务的需求缺乏，使我国的审计供求关系畸形。这种畸形的审计供求关系最直接的后果是越坚持独立审计原则和职业道德的会计师事务所，越容易失去客户。在一定条件下，注册会计师预期未来从某一客户获取的收入越高，如果客户不聘或终止聘约，注册会计师遭受的损失越大。这样一来，在审计过程中其报告已发现错误的可能性则越小。这种与审计的独立性相背离的审计市场环境，往往使注册会计师以牺牲审计独立性为代价换取客户、换取审计市场、换取其未来的经济收益。审计市场是无情的，使处于供需关系劣势一方的审计人员，为了维持市场占有率，提高所在事务所的竞争力，减少来自同行竞争的威胁，便会退而求其次选择低质量寻求价值补偿。这就说明，在我国这种失衡的审计供求关系下，保持审计的独立性是要付出很大代价的，是以牺牲市场份额为代价的。而会计师事务所是营利性的机构，付出这种代价在市场经济下是不可能的，所以牺牲审计独立性也是无奈之举。
二、建立我国审计市场正确供求关系的几点意见
针对我国审计市场现状，我们应加强审计市场的建设，使其能够充分发地发挥市场功能，进行自我调节。我们应从制度、软件、硬件上为审计市场的建设提供外部环境。为此，给出以下几点建议：
（一）建立有效的公司法人治理结构，从制度上支持审计市场的形成。现代公司法人治理结构的基本特征是产权分散化基础上的权力制衡，因此建立以法人股为主体的多元化产权结构可以从制度上支持审计市场的形成。目前，我国上市公司会计报表审计制度未彻底改革的情况下，证监会应严格要求上市公司完善内部治理结构，特别是健全内部会计监督机制，比如，董事长和总经理不能兼任；完善独立董事制度，使之真正独立；通过建立一个独立于管理当局的审计委员会或类似机构，使其负责任命和监督审计师，这将从根本上改变审计师和管理层的关系。
（二）政府干涉行为的限制，为审计市场的形成提供了良好的外部环境。为从环境上促进会计师保持独立性，必须加大会计市场的综合治理力度。首先应改革政府对上市公司的监督、管理方式，逐步取消一切形式的行政审批办法，企业能否上市、新股发行价格等完全依据市场需求确定；上市公司对审计服务的需求，不是以政策需求为第一导向，而应是以市场自发需要为第一导向，逐步改变我国证券会计市场由政府一手包办的局面。
（三）引导审计的有效需求，为审计市场建设提供内部动力支持。前面所述，解决国有股“缺位”的措施对引导有效需求起到很大影响。另外，规范市场、加强监督包括市场制度规范的建设和法制建设。这样才能规范投资者操纵市场的行为，引导投资者的投资活动按市场运行的一般规则进行，为高质量会计信息提供良好的市场环境。同时，引导广大中小投资者理性投资也对增加有效需求起到很大的作用。建立自愿需求“高独立性”审计服务的审计环境，就是要让会计师事务所具有自愿保持并提高独立性的内在经济动机。
（四）健全法律体系，加大注册会计师执业风险，规范审计市场供给方行为。我国有关注册会计师民事赔偿的法制不健全。目前，我国注册会计师民事赔偿责任制度形同虚设，注册会计师即使发生严重的审计失败，也没有经济赔偿压力。因此，会计师事务所在制定定价政策时便很少考虑提高审计质量和防范审计风险所需要的审计成本，这样事务所的底线就很低。所以，加强制定相关法律、法规能够明确和加强注册会计师在审计业务中所承担的责任，也是保证注册会计师独立性和执业质量的重要途径之一。
总之，根据我国审计市场的现状，加强注册会计师审计独立性是当务之急。只有建立了良好的审计执业环境，才能使注册会计师提供高质量的审计意见。■ |
|
|
|
