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社会责任会计产生于20世纪七十年代初，它是在传统会计模式上发展起来的一门新兴会计分支学科，其目的在于指导经济资源的最优配置，创造良好的社会环境，反映和计量企业对社会所作的贡献或不利影响，终极目标是提高社会效益。社会责任会计在世界上的出现虽有三十年的历史，但我国至今尚未完全建立社会责任会计。
一、社会责任会计理论基础创新发展
社会责任会计理论“之父”戴维•F•利诺维斯对社会责任会计的定义是：运用在社会经济领域的会计学，它将包括社会学、政治学、科学和经济学方面的内容，还将涉及国家收入，社会项目的评估，会计学在经济发展中的作用和社会审计等问题，其目的就是对社会费用和社会收益进行确认、计量和揭示。该定义不仅将社会责任会计的历史使命进行了透彻的阐述，同时告诉我们，社会责任会计在产生之初，就已经不再是纯粹的会计理论，而是会计学与社会学、经济学等的融合。
传统的会计理论有着经济现实的基础，但却很难找到经济理论的支持。而在社会责任会计所应用的理论和方法体系中，经济学却始终处于中心地位。1819年西斯蒙弟首次提出“社会成本”概念后，克拉克在1923年建议用社会成本保全来核算社会责任，制度经济学代表W.卡普在20世纪五十年代试图以货币为手段对社会问题进行揭示，而福利经济学也极为强调社会责任。
传统会计理论下的企业仅仅是一种经济存在。而社会学的发展使得人们从社会学角度来分析问题，人们发现企业不仅是一种经济存在，而且也是一种社会关系的集合体。只有以这些社会关系为基础，企业才可能生存、发展，才有可能实现其经济性目标；也只有如此，企业才能与社会、公众相互融合、协调发展。因而社会学提供的理论基础告诉人们，企业在追求自身发展的同时，必须谋求与社会利益相协调一致，并承担起必要的社会责任。因此，在这一基础上，传统会计必然会延伸到社会责任会计。
传统会计的作用是维护产权利益、反映产权关系、明确产权责任，是受产权主体之托而存在和发展的，受托责任的涵义包括了资源受托和社会受托。而社会责任实质上也是一种产权责任，也需要计量和确认。这种受托责任的扩展就是社会责任会计产生的会计学基础。所以，会计学理论的发展和完善程度也直接影响和决定着社会责任会计的发展。
二、社会责任会计目标创新发展
传统会计的具体目标是对企业内外利害关系人提供会计信息，其投入产出的信息中并不包括对社会的责任。随着现代社会经济的迅速发展，传统的会计计量和报告目标显得过于狭窄，它并不能反映各社会团体的利益以及为其他有关方面提供有用的会计信息。而社会责任会计则要求企业控制与调节经济效益、社会效益和环境效益的关系，并把实现三者同步最优发展作为会计的目标，要求为相关客体揭示企业社会责任和社会成本信息，从而扩大传统会计的职能，改变了财务会计目标过于狭窄的不合理现状。其直接目的是通过计算和记录企业的社会成本和社会效益，真实地反映企业对社会的贡献和损害，向政府及公民提供企业社会责任履行情况的信息，便于了解企业对社会的贡献和企业经济活动对社会的不良影响，它的最终目的是提高社会整体效益，实现社会净贡献最大化。
目前我国理论界和实务界对会计目标的定位还仅限于围绕微观经济效益这一狭隘功能，而忽略了企业经济效益与社会环境的密切关系。我们应该用经济手段计量和约束企业的社会义务，缓解和协调企业与社会之间在环境、资源等方面的矛盾。必须将企业的社会责任作为会计目标的重要组成部分予以确定，并建立起独立的对企业社会效益考核的指标体系。
三、社会责任会计假设创新发展
会计主体假设、会计分期假设、持续经营假设、货币计量假设以及权责发生制假设是构建传统会计理论结构的基本前提。在社会责任会计理论下，在传统会计假设的基础上，内涵与外延可能发生较大变化。
传统会计的会计主体假设，是指会计为之服务的特定单位，是独立反映企业的财务状况和经营成果。制约了企业的核算空间。在这种会计模式下，一个会计主体只以其本身的经济利益作为经营的目的，根本不考虑不同会计主体之间的社会公平问题。而社会责任会计计量和揭示企业社会责任的履行情况，它是站在全社会角度来核算社会成本和社会效益。因此，社会责任会计已经突破了单一的企业经营空间，站在全社会角度来核算企业对社会所做的贡献。按照这一主体确定方法，会计的处理范围将得到扩大，可将游离于传统会计核算范围外的不经济性纳入会计核算体系，实体的界限就能包括一些环境性活动。
传统货币计量假设下，会计核算、计量都要应用货币作为计量尺度，会计系统所能向外传递的信息也是货币化的信息。而在社会责任会计下，企业的社会责任多种多样，很多社会效益很难用货币作为计量单位，而且大量的社会责任是以非经济形态存在的，这也动摇了货币计量假设的基础。传统企业会计的货币计量假设不能适应社会责任会计，社会责任会计不能像传统会计那样单纯地使用货币计量单位。由于有的社会责任是不能用货币来计量的，如顾客满意度，因此，社会责任会计在履行反映职能时要引入多重计量属性，即在社会责任会计中同时采取货币和非货币两类计量形式，并在必要时引进价值判断。
四、社会责任会计原则创新发展
目前，按照新会计准则，传统企业会计原则有客观性、重要性、可比性、及时性、清晰性、谨慎性等八条。而社会责任会计除传统企业会计的八条原则同样适应以外，强调的原则还有：
（一）社会性原则。它要求企业站在整个社会的角度，而不是自身的角度来反映经济活动，对企业进行考评，把企业的经济效益和社会效益并重，争取双赢。
（二）政策性原则。会计活动应遵循国家根据宏观调控的需要制定的一系列政策，并对政策的执行情况要有所反映。
（三）强制和自愿相结合原则。在现代经济活动中，一些企业不惜牺牲社会效益来获取经济效益，造成了严重的社会问题。因此，必须对企业最低限度的披露做出明确地强制性规定。对主动披露尽可能多的社会信息的企业，社会公众和政策应予于支持和鼓励。当然企业也应主动提供在环境保护和社区建设方面自己所做出的贡献。
（四）灵活性原则。社会责任会计核算的内容很多，因此要对不同企业、不同时期，制定不同的核算内容和方法。在充分借鉴西方较成熟的社会责任会计理论和方法过程中，结合我国实际，可以采用历史成本、重置成本、可变现净值、环境机会成本等计价方法，并不断完善，逐步进行推广。
（五）预警性原则。传统会计的会计主体只局限于自身而忽视整个社会，结果容易以牺牲社会效益为代价。社会责任会计在讲求企业经济效益的同时注重提高社会效益，使得经济、环境和社会能够实现长期的可持续发展。
五、社会责任会计要素概念创新发展
传统会计理论的六大会计要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润在社会责任会计体系中得到了演化和创新，形成了社会责任会计独立存在的概念体系。社会责任会计不是从微观经济角度计量和反映企业社会责任的履行情况，而是从宏观经济角度计量和反映企业社会目标的执行情况。为适应社会责任会计的要求，其所应用的会计概念不同于传统会计的会计概念，会计确认的内涵得以扩大，现有会计报表要素需要重新界定、拓展，以提供正确的社会责任信息并对其进行有效分析的前提和基础。
（一）社会资产是指企业为实现社会目的而投入的资源和已获得的成果，是可在将来为社会提供经济利益或贡献的各项资源，可以有多种表现形式和计价形式。资产类要素中应包括自然资源，将其归入到企业价值运动的核算之中，有利于全社会资源的合理配置。
（二）负债类要素中应包括社会负债。社会负债指企业由于现行生产经营活动对社会所造成的损失或破坏，是一种已经形成的由企业负担的经济责任，需要企业在将来用资产或劳务来偿还。它不同于财务负债，因为它是由于现在生产对社会所造成的、要在将来用自己的收入偿还的一种损失，应包括应付工资以及企业对社会和环境造成损害所应赔付的费用。
（三）所有者权益类要素应包括社会产权。它是指各社会团体在企业中所拥有的要求权，这种要求权不是法定的。因此，它与传统会计的股东产权的性质是不同的。但通过建立社会团体产权账户就可以确认各社会团体在企业中所拥有的权益，通过社会团体产权的计量，可以为社会目标的制定和社会责任履行情况的评价确定一个必要的依据。
（四）收入类要素应包括社会效益。社会效益是指企业实现社会经济业务所增加的资源或为社会带来的收入，主要衡量企业的生产经营给社会带来的正效应。具体包括质量效益、环境效益、充分就业效益、社会保险及教育效益、外援效益及其他效益。
（五）费用类要素必须包括社会成本。社会成本是指企业实现社会经济业务所消耗的资源或给社会带来的损失或企业履行社会责任发生的耗费，即企业经营活动所带来的消极外部效应。企业对社会负责的机会成本和已经支付的成本都属于社会成本的计量范围，具体包括社会物耗成本、社会人工成本、土地使用成本、资源耗损成本、资源使用成本、环境污染成本、社会管理费用、职业病防护成本和其他社会成本。
（六）利润要素则应包括社会收益。社会收益是社会效益减去社会成本的净额。它可以表现为净收益或净损失。当前者大于后者为净收益，小于则为净损失。从这一要素可以反映企业对社会贡献的正负和多寡。■ |
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