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财政部2006年2月15日出台的《企业会计准则第13号——或有事项》与2000年7月1日实行的《企业会计准则——或有事项》相比，主要有两点本质上的新变化：一是新准则第八、九、十、十一条增加了待执行合同变成亏损合同以后，进行预计负债的确认和企业承担的重组义务在符合条件时作为预计负债的确认；二是增加了第十二条预计负债的后续计量（“第十二条企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整”）。笔者对前者作一例释。
一、待执行合同变成亏损合同以后预计负债的确认问题
新准则中“第八条待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条规定的，应当确认为预计负债。待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同”。“第九条企业不应当就未来经营亏损确认预计负债”。举一案例诠释：甲公司是一家进出口贸易的企业，主要业务是在国内采购设备，到国外销售。2006年7月1日，甲公司与美国某公司签订了一份离岸价为1000万美元的成套设备出口合同，合同规定，乙公司应于2007年6月15日至7月1日之间将该设备于上海港交付运作，美国某公司将于收到提货单以后的三天内将货款1000万美元电汇到乙公司在中国银行的账户，美国某公司已经于2006年7月15日向乙公司出具了银行信用证，2006年7月1日合同签订时美元对人民币的汇率为1:8.2，2006年底由于人民币汇率调整，美元对人民币的汇率跌至1:8.0。根据国际汇市的预测，在未来6个月人民币的汇率都将保持在1:8.0左右，2006年底此项设备的国内市场采购价为8100万人民币，预计2007年7月份这项设备的国内采购价格不会发生什么变化。解析：此案例涉及待执行合同的问题，一是因为此合同的履行为2007年6月15日至7月1日，所以双方都没有履行义务；二是合同的履行对甲公司是一定的，将来在履行日采购价是8100万人民币；履行期汇率为1:8.0。因为环境的变化、汇率市场的变化导致了甲公司这项待执行合同变成了亏损合同，且这项亏损合同同时符合确认为预计负债的三个条件，即有100万的亏损，则要把100万作为待执行合同的损失，作分录为：借：XX账户100，贷：预计负债100。
二、企业承担的重组义务作为预计负债确认问题
新准则中“第十条企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（一）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（二）该重组计划已对外公告。重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为”。“第十一条企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出”。下面举一案例诠释：乙公司是由原某部委直属的几家企业组成的上市公司，此上市公司下属两个分公司A、B，两公司业务基本相同，且都在北京地区，所以2006年7月乙公司着手计划将下属的A、B两个分公司进行合并，以便整合整个北京地区的相关资源，提高公司的运营效率，重组计划于2006年12月制定完成，计划中详细解释了北京地区A、B两家公司业务重组的方案，并规定了重组的准备期是2007年1月到3月，重组的执行期2007年4月到6月，整个重组到2007年6月30截止。计划还预计因重组需要裁员300人，预计需要支付退职的补偿4000万元，此外预计因重组导致的办公地点的调整，法律工商等与重组相关的直接费用500万元，合并以后新公司人员的岗前培训费用是100万元，新公司的形象宣传费用为300万元，2006年12月15日乙公司对外正式公布了该重组计划，计划没有实质性的变动。解析：由分析可知符合新准则第十条的规定，表明乙公司已经承担了这项企业重组的义务，再分析可知，也符合预计负债确认的条件，则确认预计负债4000+500＝4500万元，作如下分录：借：XX支出4500，贷：预计负债4500。此分录是2006年底需做的，即在资产负债表中作这样的会计处理，在2007年此项目真正实施时，差异调整“预计负债”。■ |
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