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提要 本文以知识经济为关注视角，从知识经济的本质及特征入手，分析知识经济条件下传统会计受到的冲击，并以此为契机，探讨会计基本假设、会计核算、财务报告等方面应如何适应知识经济要求，做出相应变革，提出基本设想。
一、知识经济的实质与特征
知识经济是一种有别于工业经济的新的经济形态，是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济，实质是以知识、智力资源为首要生产要素，以高科技产业为支柱产业，以知识的生产、分配和消费为经济活动的内容。与传统的经济形态相比，具有以下特征：
（一）知识经济知识化。一是在知识经济时代，知识、智力和人力资源成为主要的生产要素，是经济增长的原动力。二是科学管理的队伍是由一支具有高素质、高智力的管理人员组成，也是知识经济的重要生产要素。三是高科技产业成为知识经济的支柱产业，产业发展充分体现知识技术化。
（二）知识经济无形化。知识经济时代，由于高科技产业的特点，使得企业的投资取向逐渐转向智力投资，而知识、智力在形态上是无形的，这与传统经济的资本、房屋、设备等有形资产投入为主相比，发生了根本性变化。
（三）一体化经济。知识经济是在世界经济一体化条件下的经济。知识、智力资源无国界，以其为主要生产要素的知识经济必然成为全球性的经济活动。同时，高新技术产业领域十分广阔。以信息技术为例，任何国家都不可能在计算机技术、微电子技术、光电子技术等层出不穷的技术中全面领先，必须相互补充，相互协作，相互依赖，这就必然促进世界经济一体化进程的加快。
二、知识经济时代对传统会计的冲击
知识经济的实质和特征表明其并不只是一个全新的字眼，而是意味着一个变化的经济环境。与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大变化，主要表现在：企业的经济活动日益复杂化；物价变动较以往更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。这些变化必然给传统的会计带来深刻的影响，且这种影响是多方位、多层次的。本文对会计基本假设、会计核算、财务报告三个方面受到的冲击分别加以阐述。
（一）对会计基本假设前提的冲击
1、知识经济对会计主体假设的冲击。传统会计是以工业经济时代为背景，会计主体的范围很明晰，一般表现为独立核算的企业，也就是“实体的空间”，即企业会计只核算企业范围内的经济活动，并向各有关方提供相关的会计信息。而在知识经济时代，使得基于网络而临时结盟组织（虚拟公司）不同于传统意义上的企业组织，它没有固定的形态和确定的空间范围，突破了传统会计主体的空间范围。
2、知识经济对持续经营假设的冲击。在持续经营假设下，会计主体所持有的资产，将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，其所承担的债务，也将在正常的经营过程中被清偿。可见，非清算是持续经营假设的核心。虚拟公司的出现打破了持续经营假设的现实基础。虚拟公司的经营方式为即分即合式，以信息快速高效的获取与传递为基础得以正常进行。在其内部不存在明显的费用分配问题，可以根据需要编制临时性会计报表，相应的资产计价也按现行价格而不是历史成本进行。另一方面，知识经济时代市场竞争更加激烈，企业处在动态的经济环境下，要求必须具有迅速变现资产的能力，才能迅速改变其产品结构和生产经营规模。因此，固定资产的变现价值是会计核算与报告中的重要因素之一。
3、知识经济对会计分期假设的冲击。知识经济的到来，随着企业内部管理的加强以及管理会计的逐步推行，企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方面发展，不同管理主体对会计信息提供的时间要求不同。因此，会计分期应以实际需要为基础，而不能以整齐划一的日历年度为标准。在知识经济时代，快捷的通讯技术和网络使一项交易可在瞬间完成，资金也可在瞬间划拨，激烈的竞争要求决策者必须在极短的时间内做出反应。这就要求会计必须提供及时的、最新的会计信息，要求缩短会计的报告期。而且“虚拟公司”随时都有可能结束，就更无从谈起会计分期，会计分期假设由此受到了挑战。
4、知识经济对货币计量假设的冲击。 首先，知识经济要求信息的全面、迅速反馈，内外部决策人不仅需要货币化的定量信息，亦需要非货币化的定性信息，而单纯地提供以货币计量的数量化信息，显然已满足不了时代的需要。其次，货币计量假设的隐含条件之一是币值的稳定。但随着时代的更替，物价也是动荡起伏。不同时期的货币其购买力不同，因而所反映的数量化内容，已失去了信息的可比性、可靠性和相关性的特性。再次，知识经济时代是各国经济交往频繁的年代，公司的概念已不以国界为限。而由于货币计量假设的记账本位币概念，使国际间交往的币种换算及跨国公司的报表折算成为必需。最后，“网上交易”、“网上银行”的兴起，导致“电子货币”的出现，使得货币成为观念上的产物。
(二)对会计核算带来了冲击
1、知识经济丰富了资产的内容。在知识经济时代，如无形资产，除专利权、专有技术、商标、商誉、信息、软件等以知识为基础的无形资产外，还有公司、企业员工所拥有的特殊技能和知识优势等人力资产也应作为无形资产的一项新增内容。
2、知识经济影响了资产的计量方法。在传统会计中，对于公司、企业而言，知识、人才、信息的取得通常没有一个可靠的计量方法，对现有无形资产或用历史成本计量或不予考虑，这种计量基本能满足无形资产占资产总额比例不高的传统制造业。但在知识经济的年代，更新的速度加快，对于知识密集型企业来说，如再使用历史成本计价就不能反映无形资产的真实价值和能提供的未来收益。
3、知识经济要求资产的价值摊销方法灵活多样。在知识经济社会里，专利权、商标、商誉、信息、软件等知识为基础的无形资产，对经济的发展起着决定性作用。而在现行的传统会计模式下，无形资产反映不全面，且其详细项目在财务报告中得不到充分披露，对其核算也只采用直线法在其受益期内平均摊摊。这些都导致了会计信息的可靠性与相关性越来越差，因此应对无形资产核算进行变革。
4、要求无形资产报告的信息在深度和广度上增强。在知识经济时代，由于无形资产尤其是知识资产和人力资产在企业资产总额中的比重越来越大，因而无形资产投资决策对企业的生存、发展和盈利的重要性也越来越大。然而，传统会计下的财务报表不报告任何人力资源的成本、人力资源价值和人力资源的投资；会计处理将人力投资作为费用，而不是作为资产核算，无法反映人力资产的投资收益；不计算人力资源成本，使管理方法可能低估取得或培训人力所需要的投资，也会低估重置人员所发生的成本，导致决策失误。因此，无形资产投资决策对信息在深度和广度上的需求要求会计变革。
（三）对财务报告的冲击。随着知识经济时代的到来，会计信息使用者已不能满足于传统会计所披露的有形资产的保值、增值及偿债能力、盈利能力的信息；也不满足于对企业过去财务信息的了解。他们还要求了解企业未来的、有预测性的信息和非财务信息。而传统财务报告无论是从内涵还是从形式上都表现出其较大的局限性。
1、财务报表要素项目缺位。在企业财务状况揭示中，资产是以有形资产为主，权益则仅为投资者权益和债权人权益，企业拥有的人力资源、商誉、知识产权等无形资产信息没有完全揭示，而知识拥有者的权益则未予以确认。
2、信息货币数量化的局限。本来决定企业生存和发展的因素相当广泛，包括产品创新能力、信息网络的发达程度、企业市场竞争程度、公司背景等，但现有财务报告体系对这些不能用货币计量的重要信息都无法提供。
3、信息效用的非全面性。现行财务报告体系始终侧重于对企业已经完成的经济活动的结果进行反映。在未来以技术求发展，以创新求生存的经济时代，不论是经营还是投资者都更需要首先了解企业未来所面临的风险和机会以及未来的经济利益等前瞻性信息。这些局限性使得财务报告提供的信息远远无法满足知识经济时代信息使用者的需求。
三、适应知识经济要求的会计变革
（一）会计假设创新
1、相对会计主体。知识经济时代，由于企业商业活动的电子化和网络化，导致虚拟会计主体大量涌现，会计主体的外延将大大拓展。由于企业的界限变得模糊起来，因而用“经济利益相关的联合体”来定义比较确切。从本质上说，它是一种相对会计主体，拓展了以往有形会计实体的假设。
2、项目经营假设。由于虚拟企业是临时存在的，因此持续经营假设将被非持续经营假设所修订。根据网上实体经营活动的短暂性以及适时进入、退出和转换的特点，持续经营假设可以重新表述为：“经济利益相关的联合体，从开始组建到实现其经营目标为止为其存续期间”。通过这样界定，有利于对新条件下经营业务的处理，如收益、费用等，避免出现跨期摊销等调整事项。
3、交易期间假设。由于会计分期假设实际上是持续经营假设的补充和延伸，在持续经营假设被修订后，以交易期间假设取代当前的会计分期假设将成为必然，可以不对其进行分期，而直接把交易期作为报表报告期，每次交易结束后编报一次会计报表。这样可以使交易的账务处理保持完整性，同时也有效地避免了跨期推销时人为调节等问题。同时，成本和费用的分配也不存在配比问题，便于企业清算。
4、观念货币与多元计量假设。网络经济使货币的形式和本质都发生显著的变化。电子货币将成为企业记账的统一计量单位，将资金流和信息流合二为一，货币真正成为观念上的货币。总之，在知识经济时代，货币将不再是会计的基本计量单位，发达的信息技术将使会计计量多元化和非货币化。
（二）会计工作重点及核算的变革
1、知识经济条件下，会计工作要重点引入三方面的新内容：
（1）人力资源进入会计系统。传统会计模式下，企业根本不需要在会计系统和财务报表中单独反映人力资源的成本和价值，即使对人力资源方面的投资也不需要资本化，而是直接作为期间费用处理。应当说，知识经济时代的到来，为人力资源会计的研究与应用提供了新的契机，人力资源会计有可能出现新的突破：其一，智力密集型行业如会计师事务所、律师事务所、软件公司、研究机构等将可能率先启动人力资源会计程序，使其真正进入实践。其二，人力资源是企业必不可少的无形资产的观念将成为共识，“人力资产”账户的设置从无到有，逐渐普及，成为企业投资人和会计信息使用者最关注的一个账户。其三，人力资源成本的确认和计量程序将日益普遍地得到应用，人力资源的摊销成本也会进入企业生产成本的构成之中，并且其所占比例也会逐渐提高。其四，人力资源价值的评价将会成为企业价值评价的重要指标，人力资源价值管理将正式进入企业财务管理体系。
（2）无形资产的会计核算赋予新内容。在知识经济环境下，企业拥有的全部无形资产都应正式纳入会计系统进行管理和核算，尤其是自创无形资产将会纳入正式财务报表，特别是对于企业在研究与开发方面的支出有可能形成无形资产的项目，将会在财务报表中做出适当反映，使投资人充分掌握和了解企业研究与开发活动的可能效果。
（3）研究与开发会计发展应用将得到充分重视。由于研究与开发活动在经济增长中具有越来越大的贡献，有远见的国家特别是企业用于研究与开发方面的投资越来越多。研究与开发费用是资本化还是费用化，采取不同的做法都会对企业的资产价值、损益计算以及对企业财务状况和经营成果有不同的影响。目前，国际会计准则实际上是以费用化的方法作为基准处理方法，只有对一个项目的开发费用在符合特定条件时，才能确认为资产。因此，可以把开发费用资本化的条件适当放宽，使更多的费用可以确认为资产。
2、知识经济时代会计核算的创新。其一，将企业拥有的全部无形资产都正式纳入会计核算和管理范围；其二，无形资产摊销方法的多元化。企业可根据实际需要采用直线法摊销和快速摊销法。
（三）财务报告的创新
1、财务报告披露要以事项法为基础。现行的会计模式是以价值法为基础，提供的信息主要是价值方面的信息，而对于与决策相关的一些非价值信息则难以充分地反映，降低了会计信息的相关性。在知识经济时代会计目标应立足于提供与各种信息使用者可能相关的经济事项的信息，不仅可以提供数字信息，也要提供反映经济事项特征的信息。
2、财务报告披露的内容要呈多元化。在知识经济时代，财务报告除了提供历史信息外，还要提供公允价值信息、预测性信息；除了提供货币性信息外，还要提供非货币性信息。在财务报告中应将无形资产作为披露的重点，详细披露企业所有知识资产的内容。
3、财务报告披露要以形式多样、实时报告为主流。在知识经济时代，随着网络技术的发展，网上实时披露信息将成为报告形式的主流而逐渐替代纸介的财务报告形式。信息使用者与企业之间网络可进行实时的双向信息交流，既可形成电子财务报告，也可主动向企业表达自己特定的信息系统，查询自己所需要的详细信息，并且随时可以生成会计报表，使会计信息系统的反映与控制由事后转为实时，而无须等到会计期末，从而使会计信息的及时性得到极大改善。■ |
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