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18世纪，英国古典政治经济学的重要代表人亚当•斯密认为，人的全部需要只在于经济利益，人都是也仅仅是作为追求经济利益的人而存在。在当前的市场经济体制下，作为主要纳税人的企业在市场利益的驱动下，必然努力寻求可以降低成本的各种措施，以求在激烈的市场竞争中获胜。由于会计准则和制度规范着企业的行为以及会计系统的运行，会计这一系统就不再仅仅是传递数据或信息的工具，制定和选择不同的会计政策都将造成不同的经济后果，影响企业的利益。而税收制度的存在和变化又在调整政府与企业之间的利益分配关系中发挥着重要影响，并在实施过程存在利益矛盾，影响企业的税后收益。我国企业各种税收筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，本文将主要针对两者之间在以下几个方面的关系进行分析。
一、会计政策选择与税收筹划的内涵
（一）会计政策选择。会计政策是指企业在会计核算和编制报表时所遵循的原则，以及企业所采取的会计处理程序和方法。
会计政策选择是指根据企业的具体环境，为达到一定的目标，在国家既定会计规范的指导下，对可供选择的会计原则、程序和方法进行分析比较，选择最能恰当地反映企业财务状况和经营成果的会计政策并加以执行的过程。由此可见，对于企业来说，会计政策选择首先是一种决策。它的主要目的在于以一定的方式（形式上或实质上）影响会计系统产生的信息，实现向外界提供真实、可靠和相关的会计信息的前提下，尽可能扩大和维护企业利益相关者利益的目标；其次，它不是个别原则、方法的简单汇集，而是一种基于企业内在统一目标的会计处理方法的整体优化；最后，它是一个动态的过程，包括最初选择确立政策以及变更已有的政策选择。
（二）税收筹划。税收筹划是指纳税人在税收法律规定许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，以税收政策为导向，通过对投资、理财、组织、经营等事项的事先安排和策划，尽可能减少不必要的纳税支出，以达到税后利益最大化的经济行为。由此可见，具有独立经济利益的企业为了通过缴纳较低税负（纳税的绝对额）或递延纳税时间（以获得货币时间价值）而追求企业税后利益的最大化是企业进行税收筹划的内在动力。而由于国家对不同纳税人和不同的行为规定了具有差别的税收待遇，为纳税人进行税收筹划提供了外在的操作空间。企业的税收筹划行为基于这两个前提条件和符合税收立法意图的基础上，对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排。最后，税收筹划的目标必须服从纳税人整个财务计划、企业计划等整体目标。
二、会计政策选择与税收筹划关系分析
（一）社会契约理论：二者的共同理论基础。社会契约理论将企业视为由股东、债权人、政府和企业管理当局等各方利益相关者之间订立的一系列契约的联结，契约各方均是追求自身效用的最大化。
政府是会计政策和税法的制定者，具有通过会计准则的制定以及税务契约直接和间接影响企业的会计政策选择权的双重性质。因此，无论作为宏观管理者还是征税者，政府都是订立契约的一方当事人，都表现出对会计信息的依赖。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，这将导致企业集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。因此，企业会计政策的选择和税收筹划本质上都是一项社会经济、政治利益的博弈规则和契约安排。
（二）税收筹划：会计政策选择的经济动机之一。市场经济中，作为人类社会最基本的组织形式之一的政府，本身就是一个利益集团，它通过拥有的对企业的管制权来制定规章制度，以谋取自身利益的最大化。例如，政府通过会计准则、会计制度来规范企业会计方面的行为。税收制度作为政府宏观经济调控的手段之一，也成为政府对企业加强经济管制的一种手段而常常被利用。政府通过强制性的征税，使企业的财富转移到自己手中。虽然依法纳税是企业应尽的义务。但是，对于作为商品生产经营主体的企业而言，税收最终会因为增加其成本而导致现金流出，并且增加企业纳税申报的信息披露成本。因此，企业总希望尽可能地减少税收支出，以保证最大限度地、合理合法地满足自身独立的经济利益。
由于企业的纳税与会计报告盈利之间存在一定的联系，纳税被企业视为其计算会计盈利时必须考虑的一个重要因素，而在这个过程中，会计政策的选择也就成为企业调整利润以得到所需的会计盈利时的必然手段。因而，为了在合理合法的范围内减少企业的税负成本，税收筹划成为企业进行会计政策选择的经济动机之一。
（三）会计政策选择：税收筹划的实现手段之一。会计政策对税收的影响有两个方面：一是表现在对资产计价的选择上；二是表现在对损益确定的期间以及会计政策、会计估计变更对损益的调整上，在这两方面企业都会选择税赋最小化的会计政策。
通过会计政策选择以减少税收约束主要是指：通过会计政策的选择，要达到递延纳税，获取资金的时间价值效果；通过会计政策的选择缩小应纳税所得额，达到少纳税的目的；通过会计政策的选择，充分享受税收优惠，实现税后利益最大化。在税收筹划中，常用到的会计方法选择包括存货计价方法、固定资产折旧方法、坏账准备和财产损失核算方法、长期投资折溢价的摊销方法、长期投资核算方法、成本费用的摊销方法、收入确认和结算方式等。以坏账准备计提方法的选择为例，如果企业的正常经营未享受税收优惠政策，宜采用余额百分比法和销货百分比法，充分估计发生坏账的可能，从而增加费用，减少利润，实现节税；当企业享受税收优惠政策时，则宜采用账龄分析法，使坏账损失等的确认推迟到该销货以后的某一期间，使利润的确认得以提前，以充分享受税收优惠。
（四）资源的优化配置：两者的总体目标。会计政策选择分为效率型和机会主义型两种，前者假设经理人员为降低契约成本以实现股东价值最大化，最终有利于国家宏观调控目标的实现；但后者假设经理人员为了实现自身效用最大化，往往有悖于宏观调控的目标。效率型的会计政策选择要求企业更加客观、真实地反映主体的财务状况、经营成果、现金流量等，以提高信息的相关性从而影响利益相关者的决策。而税收筹划与企业避税、逃税不同，它具有一定的政策导向，一般体现国家宏观调控的方向，所以可以实现税后利益最大化与贯彻国家调控政策的统一，从而社会实现资源的优化配置。因此，宏观层面上，二者的总体目标的都是要实现整个社会资源的优化配置。从微观层面来看，效率型和机会主义型的会计政策选择以及税收筹划都是企业合法性、超前性的安排，但这种安排都必须基于企业内在统一目标，因而是一种整体优化的行为，是对企业内部资源的优化配置。■ |
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