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内部审计是现代企业下自我监督、自我约束机制的重要组成部分，是现代企业建立和完善法人治理机构的内在需要。内部审计质量则是衡量内部审计工作成果优劣的重要标志，它是内部审计存在和发展的前提，没有质量保证的内部审计既会失去服务对象，又会失去自身存在的使用价值。因此，可以说内部审计质量是推动内部审计事业发展的基本前提，是发挥内部审计监督与服务职能的决定因素，也是树立内审人员形象的迫切需要。在经济建设高速发展的今天，随着企业经营方式的复杂化和企业信息的多元化，内部审计成为企业管理中不可或缺的组成部分。因此，了解和掌握内部审计工作的质量要求、存在的问题及控制措施，对加强内部审计管理，提高内部审计质量变得尤为重要。
一、我国内部审计质量控制存在的问题
虽然近些年来内部审计质量管理及内部审计质量控制工作，已经取得了明显成效，但是现实中仍然存在一些问题，阻碍了内部审计质量的提高。
（一）内部审计质量责任不健全。对于审计质量而言，明确控制标准是前提，建立和完善责任制度是保障。目前，内部审计质量管理制度尚不健全、不完善。这主要体现在审计质量责任不落实，责任主体不明确，有的甚至根本没有建立责任追究制度；对于有制度又没有认真贯彻执行。其结果是审计人员责任意识不强，缺乏风险意识，导致行为不规范，随意为之；而一旦出现审计过错，责任也无法落实到人，结果不了了之，形成恶性循环。
（二）内部审计不独立。内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评论活动，目前一些内部审计机构有的归属纪委领导，有的归属财务部门领导，其设置难以满足内部审计独立性的要求。一些内部审计人员在开展业务时，受到外界因素的干扰和潜在利益的诱惑，不能保持一种独立的状态，做出客观、公正的评价。这些都损害了内部审计的独立性，都制约着内部审计质量的实现。
（三）内部审计人员综合素质有待提高。首先，审计人员质量意识淡薄。随着审计监督领域的不断拓展，审计覆盖面越来越大，审计项目越来越多。由于人员少，任务重，审计人员为了完成任务在一定程度上出现了一种应付的思想，从根本上忽视了审计的质量要求。审计人员降低了对审计的质量要求，使得该处理的问题不处理。这种审计风险意识淡薄、质量意识不高，给审计监督留下了风险隐患，严重影响了审计质量。其次，审计人员的业务素质不高。一些内部审计人员综合素质较低，后续教育不足，使得审计人员在实际工作中有可能对一些舞弊行为无法识破，从而降低审计质量。另外，审计队伍知识结构单一，也成为制约内部审计工作的关键性问题。懂一般财务的人多，但具有综合分析能力的复合型人才则少，应对复杂审计工作局面的能力就比较弱。
（四）审计程序、手段、方法不够完善。目前审计人员在实施审计工作的过程中，并没有严格按照的审计实施规范进行审计工作：审计前准备工作不充分，忽视前期准备；审计过程中审计方案过于简单，分工不合理，忽视审计复核这个重要环节。
另外，内部审计手段和审计方法落后。在科技高度发展的今天，企业内部审计仍然还是靠手工翻阅账表和凭证来发现问题，尚未推广计算机辅助审计，还没有充分发挥网络优势，不利于审计效率和质量的同步提高。
二、内部审计质量控制体系
通过审视上述我国内部审计质量存在的问题之后，我们应该采取一定的措施以提高我们的审计质量。我们应当构建一个由不同的主体，以一定的结构和层次构成，相互联系、相互作用的具有保障内部审计质量的体系。该体系应当由三个主体组成，即政府、内部审计机构、内部审计人员，它们依次由高向低处于不同的层次上。通过对这三个主体实施不同的措施以达到对内部审计质量实施控制的目的，从而提高内部审计质量。
（一）宏观层面——政府。政府在参与内部审计质量管理方面发挥着直接的或者是间接的作用，其对内部审计质量的影响是不容置疑的。只有政府能够改变一个国家的政治、经济、法律等，为审计发展营造一个良好的大环境。政府应该通过制定、颁布相关的法律规定，不断修订和完善内部审计的法律依据，使之有法可依，为规范内部审计人员执业创造有利条件；另外，政府也可以行使监督的权利，督促内部审计机构及人员充分的履行其职责。总之，政府在保证内部审计质量方面影响面最广，作用时间最长。
（二）中观层面——内部审计机构。内部审计机构是内部审计质量控制的行为主体，实际上它是由很多具体的分支职能部门构成，如业务管理部门、行政管理部门等，它在保证内部审计质量控制体系中占有重要的地位，针对我国目前内部审计质量存在的问题，内部审计机构还要从以下几个方面加强，使其更好的实现对内部审计质量的控制。
1、建立健全内部审计质量控制机构。内部审计质量控制的主体即为内部审计质量控制机构，因此，进行内部审计质量控制时必须有一个健全有效的组织机构来做保证。可以设置一个内部审计质量控制机构，使其成为隶属于内部审计机构中的一个职能部门，如果企业规模较小或内部审计业务较少，在内部审计机构中可以设置专门的内部审计质量控制人员。该机构与内部审计的其他分支机构既是相互联系也是相互制约的，所设置的内部审计人员是称职的，在实际工作中能真正履行质量控制的责任，完成质量控制的任务。
2、建立健全内部审计质量控制制度。建立健全内部审计质量控制制度，是加强内部审计质量控制，提高内部审计质量的保证，具体应该从以下方面进行完善：
首先，建立健全内部控制制度。内部审计机构作为一个整体，应建立内部控制制度，以控制内部审计工作中发生的差错和舞弊，提高内部审计质量。健全的内部审计业务的内部控制制度主要体现在以下几个方面：（1）内部业务的职务分离程度。（2）内部牵制制度。（3）内部审计人员素质控制制度。
其次，建立健全内部审计业务监督检查制度。内部审计业务的监督检查制度要求内部审计机构既要对内部审计的各项业务或工作进行自我检查，以便及时发现问题、纠正问题，同时还要求接受来自其他各个方面的对内部审计业务的监督和检查，以便更全面、彻底地发现和纠正内部审计工作中地各种问题。
再次，建立健全内部审计质量控制责任制度。针对目前我们存在的质量责任不健全、不完善这一现象，应当确定审计项目质量责任的范围，对审计组成员、主审、科室负责人等实行层层负责制，将具体责任落实到具体的人，层层把关，各负其责，实行全过程控制，确保审计质量管理工作的“生命线”地位。
最后，建立健全内部审计质量考评制度。内部审计质量管理机构对各内部审计项目、业务进行质量考核，并形成一套完整地制度，要建立健全一套考核内部审计质量的指标体系，全面正确地考核内部审计工作质量。此外，还应该制定相应的责任追究制度，通过奖优罚劣来提高审计质量意识。不仅可以激励内部审计人员的工作热情，还可以促使审计人员在具体的工作中谨慎从事，狠抓质量控制关键点，促使审计人员提高风险意识和质量意识。
（三）微观层面——内部审计人员。内部审计人员是内部审计工作的直接参与者，是内部审计业务的直接执行者，他们是内部审计质量的直接贡献者。不管是政府层面对审计质量施加的影响，还是内部审计机构对内部审计质量实施的管理和控制，最终都要通过内部审计人员的工作来实现。因此，内部审计人员应该从以下几个方面来提高内部审计质量。
1、强化审计风险意识，增强审计责任意识。审计人员的责任意识，是提高审计质量的基础。如果审计人员质量意识差，缺乏责任意识，在处理问题时主观上就会缺乏一种认真的态度，可能会采用不恰当的审计程序和审计方法，或错误的估计判断审计事项等，导致发表与事实相反的审计报告，从而产生审计风险、出现质量问题。为有效的规避风险，审计人员要牢固树立审计风险意识，要从思想上、观念上深入理解审计风险，提高风险意识，不断改进审计技术和工作方法，从而不断提高审计工作质量。
2、树立良好的职业道德规范。职业道德是构成审计人员素质的重要方面，是决定内部审计质量的关键因素，所以内部审计人员要树立良好的职业道德规范，严格遵守职业道德规范，坚持原则，廉洁自律，树立起业务精湛、廉洁高效、团结精干、充满活力的内部审计队伍形象。
3、不断提高内部审计人员专业胜任能力。由于内部审计业务涉及的知识面广，且更新快，内审人员又往往是具有财会能力的人员，所以在工作中可能会遇到困难。针对这种情况，内审人员应该成为具备现代经济管理知识、法律法规知识等具有一定综合能力的复合型人才。另外，随着以计算机为代表的信息技术的飞速发展和广泛应用，给人们的生活和工作方式都带来了冲击，传统的审计方法也变得不适应内部审计工作的需要，人员也需要不断的创新和改进现有的审计技术和审计方法，以提高审计工作的效率和质量。
总之，内部审计质量是内部审计的生命。内部审计质量控制是维持、延续和保证内部审计生命的关键。因此，只有建立一个内部审计质量控制体系，从政府、内部审计机构、内部审计人员层面上采取不同的措施，实施不同的影响，才能产生实质性的控制效果，达到提高内部审计质量的目的。■ |
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