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随着高等教育改革的不断深化，高校获得了空前的发展，资金来源呈现出多元化趋势，经济活动日趋频繁和复杂。其中，高校内部会计控制对高等教育的改革和发展有着重要的作用。然而，面对新的形势，高校内部会计控制也暴露出许多问题。因此，如何有效解决高校内部会计控制存在的问题，进一步发挥内部会计控制对高等教育的促进作用，是当前高校亟需解决的问题。
一、高校内部会计控制存在的问题
（一）内部会计控制观念和意识淡薄。长期以来，由于受传统教育管理思想和模式惯性的影响，高校管理者大多只注重教学、扩招、创收和科研等工作，缺乏内部会计控制管理理念，对学校内部会计忽视了内部控制制度的建立和实施。有的即使制定了较为全面的内部控制制度，但不执行、难落实，导致了内部会计控制有法难依。另外，高校在后勤社会化改革、校办产业发展中，在重大支出项目安排中，缺乏相关的决策程序及责任制度，少有科学、谨慎的论证，也没有相关的风险防范和控制措施。
（二）内部会计控制制度不健全。目前，我国虽已发布了相关的内部会计控制的法律法规，但没有专门针对高校的，各高校结合自身情况制定的内部会计控制制度也不健全，存在薄弱环节。随着高校经济活动范围的不断深入和发展，高校出现了许多新业务，如资金的筹措、对外投资、物资采购、基建项目发包等。而内部会计控制的范围不够全面，新业务没有及时制定出相应的处理程序和制度，会计无法履行监督的作用。有的虽然也制定了比较全面的内控制度，由于制度本身不切合实际，可操作性不强，使得学校的内控制度成为一纸空文。而有的高校甚至还未建立内部会计控制制度，无法发挥内部会计控制的作用。
（三）预算控制管理存在许多问题。随着高等学校的发展，决定资金流向和使用的预算控制管理在高校财务管理中越来越重要了。但由于对预算控制的不重视和对预算控制管理的不科学，使得高校预算控制管理存在着许多的问题。主要表现在：
1、预算编制缺乏充分论证，科学性不强。一般来说，多数高校每年的预算编制只是在往年的基础上，稍做简单调整，对一些变动幅度大的情况，没有能够根据实际变化，做充分的调查论证，做出可行性的预算编制。
2、预算执行过程中，缺乏沟通、监督和检查。学校编制的预算经批复后，对经费的使用，往往不能实行指标考核和跟踪管理，对预算执行情况往往不做分析，主管部门对资金是否存在盲目使用、执行效果如何不能做到心中有数。
（四）内部会计控制人员素质不高。目前，有些高校存在内部会计控制人员素质不高、法制观念淡薄，不适应会计岗位要求的现象。这会产生对内部控制的程序和措施误解或实施不力，影响了内部控制功能的正常发挥。在实施内部会计控制时，有些高校约束的对象主要是对财政经费进行会计处理的人员，而对校办产业及后勤实体等进行会计处理的人员约束得很少，在一些高校业务较强的人员主要集中在财务处，而其他部门财务人员的素质较低，甚至聘用一些没有资质的临时财务人员，这也给实施高校内部会计控制带来隐患。
（五）监控力度不强。有的学校对存货、固定资产和工程物资没有进行严格管理，职责未严格分离，程序不合规定。近年来，随着高校经济活动范围的不断扩展，由于监控不严，在资金的筹措、对外投资、物资采购、基建项目发包等领域相继发生这样或那样的问题。有些高校未设置专门的机构或人员对内部会计控制执行情况进行监督检查，而由内部会计控制执行部门自己进行监督检查。各级财政部门对高校内部会计控制的建立及执行情况的监督检查力度不够，导致了监控力度的欠缺，影响了内部会计控制在高等教育发展中作用的发挥。
二、完善高校内部会计控制的对策
（一）树立正确的内部会计控制观念和意识。内部会计控制是贯彻《会计法》的需要、是确保会计信息真实可靠的需要、是保证高校资产安全的需要、是高校生存与发展的需要。因此，各个高校应当转变原有的观念，把对内部会计控制的认识统一到这些规定上来，树立正确的内部会计控制意识。
对此，单位领导要高度重视内部会计控制。同时，要深入开展有关内部会计控制的宣传工作，提高师生员工对内部会计控制重要性的认识。最关键的是要建立相应的激励机制，激发师生员工的积极性，才能推进内部控制制度建设。
（二）建立健全内部会计控制制度。内部会计控制制度设计，就是为了保证高校各项业务活动的有效进行，确保资产的完整、安全，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。因此，高校设计内部会计控制制度，必须遵循和依据客观规律及基本法则，也就是说高校必须遵循财政部印发的《内部会计控制规范—基本规范（试行）》、《内部会计控制规范—货币资金（试行）》、《内部会计控制规范—工程项目（试行）》的规定。
在制定内部会计控制制度中，要把握三个方面：一是以预防控制为主，事后控制为辅，防止学校管理发生无效率或不法行为。二是注重程序制约，对主要业务的控制，必须经过授权、批准、执行、记录、检查等控制程序。三是注重责任牵制，在进行机构设置与岗位分工时，一定要明确各部门组织及上岗个人应承担的责任范围，并要制定追究、查处责任的措施与奖惩办法。
（三）强化预算控制管理
1、科学合理地编制高校预算。高校应当高度重视财务预算的编制，明确预算收入，细化预算支出。同时要结合经常性和可变性的实际情况，考察学校发展的长远规划，充分考虑不确定因素，使得预算具有合理的弹性。
2、加强预算执行控制。在合理的预算编制基础上，高校应该加强预算的执行与监控。各部门应围绕预算指标，落实组织收入、控制支出的权利和责任，在预算范围内开展办学业务。预算的执行过程中建立动态的预算执行控制管理模式，会计人员在办理会计业务时，要随时了解预算的支出情况，及时反馈信息。
3、建立预算跟踪、分析和评价制度。分析各项收入是否按时到位，以及未完成的原因，分析各项支出是否控制在计划内，重点分析超支原因，并采取改进措施，确保预算的执行。
（四）建立高素质的内部会计控制队伍。内部会计控制所采取的一切措施、方法和程序归根到底都要由人来执行，建立高素质的内部会计控制队伍是实施内部会计控制的关键。建立高素质内部会计控制队伍应加强以下几方面工作：严把用人关，确保各岗位人员的素质要求；加强对会计人员的法制教育，提高会计人员的法治意识；加强会计人员的职业道德教育，教育会计人员自觉遵守和执行各项内部会计控制制度；加强对会计人员的业务培训，使会计人员不仅要具备专业知识，还要熟悉与财务相关的业务。
（五）加强监控力度，提高内部会计控制的有效性。《会计法》确立了政府监督、社会监督和内部监督三位一体的财务监督体系，为高校财务监督的有效实施提供了法律依据和保证。首先，上级各部门应加强对高校内部会计控制的指导和检查。要指导和督促高校建立行之有效的内控制度，并通过各项检查促进高校内部会计控制规范的实施。其次，聘请中介机构或相关专业人员对高校内部会计制的建立健全及有效实施进行综合评价，不断完善内部控制制度，规范工作流程，保证财产安全，以达到高校内部会计控制的目标。第三，设立专门的机构或指定专门的人员对内部会计控制执行情况进行检查监督。通过检查，一方面监督学校内部控制是否执行，另一方面针对内部会计的控制缺陷、管理漏洞，提出切实可行的建议和措施，促使内部会计控制更加完善，提高学校的综合实力。
总之，高校是不断发展的，随着经济业务和外部环境的变化，高校内部会计控制也必须进行及时有效的调整，使其适应高校管理和发展的要求。■ |
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