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逻辑起点是会计理论研究必须探讨的一个现实问题，是其他会计理论研究得以继续的关键所在，也是推动会计理论研究得以发展和完善的一个重要力量。任何一个事物的存在都离不开环境，任何事物的产生和发展都是在环境的作用下进行的，会计也不例外。以会计环境作为会计理论研究的逻辑起点，构建会计理论结构，可以揭示会计发展过程的全部因素和发展规律，从而具有全面性、完整性，是比较科学的会计理论结构。
一、会计环境的含义及种类
（一）会计环境的含义。会计属于社会科学范畴，会计理论与方法都直接或间接受着社会环境的影响。知识经济时代的到来，经济全球一体化的形成，市场竞争日趋激烈，会计人员面对社会经济成分、组织形式、就业方式、利益关系和社会分配方式多样化的趋势，面对世界范围内各种文化的相互交融，以及由信息技术推动的经济变革的迅猛发展，我们已悄然进入了一个新经济时代。网络、电子商务、金融工具等新兴技术已渗透到会计领域，并成为会计领域一个崭新的课题。这昭示着会计环境正日趋复杂。因而研究会计环境对推动会计理论与会计工作发展将产生积极意义。那么，什么是会计环境呢？会计环境是会计主体、会计理论、会计方法所赖以存在的境况，并决定着会计思想的演变、会计组织的建立、会计法制的制定、会计工作水平的客观历史条件及特殊情况。
（二）会计环境的种类。目前，国内外对会计环境的分类仍存在着不同的划分方法。先将国内外不同的观点介绍如下：
1、国外学者的观点
（1）Famer和Richman认为，会计环境包括教育文化因素、社会因素、经济因素和法律因素四部分。
（2）Frederick D1S1Choi和Gerhard G1Miller认为，会计环境包括法律体制、政治、企业所有权的性质、企业规模及复杂性的差异、社会气候、企业管理及金融界的精通程度、立法对企业的干预程度、特定会计立法的出现、企业革新的速度、经济发展阶段、经济增长模式、职业教育和组织的情况。
（3）Dhia1D1alhashim和J1S1Arpan认为，会计环境主要由社会文化因素、政治法律因素、经济因素所组成。
2、国内学者的观点
（1）陈国辉认为，会计环境是会计外环境和会计内环境的有机组合体。
（2）毛柏林和赵德武认为，会计环境主要表现为自然因素、社会因素、法律因素、政治因素、经济因素和科学技术因素。
（3）陆正飞认为，会计环境主要为社会环境、自然和技术环境、经济环境。
我认为，会计环境应包括外部环境、内部环境和会计人员自身环境三部分。
二、会计环境对会计假设、本质、对象和目标的作用
会计假设是基于会计外部环境的不确定性而提出的。因此，可以说会计假设是会计理论与会计环境相连的交界点，同它所依存的会计环境有极为密切的关系。随着经济的发展，教育文化水平的提高，政治法律体制的不断完善，网上实体、电子货币、新的金融衍生工具的出现以及无形资产地位的越来越重要等都使得原有会计假设面对很大的挑战，新的会计假设的内涵应作必要的延伸。我国加入WTO以后，随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，我国会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。出于会计准则国际趋同的需要，我国财政部刚颁布的《企业会计准则》在总则中将权责发生制归为会计假设是合理的。
陈国辉教授在其著的《会计理论研究》中指出“对会计本质的认识不仅受到会计实践发展水平的影响，还受到人们对社会经济发展和经济规律认识程度的限制。此外，科学技术和其他相关学科的发展也对人们科学地认识会计的本质起着重大的推动作用”。会计环境不同，会计本质也不尽相同。建国以来，我国会计界经历了全盘照搬苏联模式、结合自己国情重新认识苏联模式、引进借鉴西方会计模式等几个阶段。
由于会计环境不同，会计对象形成了“过程论”、“资金运动论”、“经济活动论”等观点。在最初，由于经济发展落后、科技水平及教育文化水平低下，人们只能关注物质财富的保值，而后才意识到在保值基础上进行增值。目前我国处于市场经济条件下，因此提来自客观的会计环境的价值增值运动（替代价值运动的提法）是符合现有会计环境的特点的。然而，因为会计环境是不断发展变化的，关于会计对象的争论还远未达到“盖棺定论”的境界，正如“网络风暴”会改变我们什么，目前谁也不能下确定的结论一样。
各种会计模式下会计目标的具体差别可归结为会计环境不同所致。从纵向来看，不同历史时期，会计环境不同，会计目标也不同，由此导致会计信息存在巨大差异；从横向来看，不同国家会计环境不同，科技目标的内容存在着差异，其会计信息也各具特色。关于会计目标，理论界有“决策有用观”和“经营责任观”之争。但随着我国经济的发展、政治法律制度的不断完善，为了适应会计环境的变化，我国选择了两种观点的融合，这在新颁布的《企业会计准则》总则中得到了体现，从会计环境出发对会计目标加以定位，才能使会计理论来自于实践又走向实践。
三、会计环境作为会计理论结构逻辑起点的合理性
完美的理论是不存在的，我们无法找到能够解释和预测所有会计现象的理论，其原因在于理论是对现实的简化，而现实世界是错综复杂、日新月异的。一种理论的逻辑起点是否合理，不仅取决于逻辑上的合理性，而且要分析这样的安排是否能使此理论发挥其应有的作用，以及是否有助于此理论所指导的实践活动能否发挥其职能等。会计环境作为会计理论的逻辑起点，除具备逻辑上的合理性外，还应在以下几个方面具备合理性：
（一）会计理论的目标是解释和预测会计实务。以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点，能够使会计理论合理地解释和预测会计实务。任何会计实务都是具有一定的目的性，即满足一定的会计目标，而会计目标必然是适应于相应的会计环境而提出的，因此任何会计实务都是直接或间接地和会计环境相适应。如会计理论应当解释会计为什么对债务人的债务重组收益确认为所有者权益而不是营业外收支项目，会计的这种确认结果是为了满足会计目标中对会计提出主要质量要求——相关性要求，因为资本市场上投资者要求会计信息具有相关性，而为满足会计目标的这一要求，信息质量必须具备次要质量要求——谨慎性要求，即最大限度地降低投资者风险的要求。从预测方面，预测是指会计理论应能够预计未观察到的会计现象。未观察到的会计现象未必就是未来现象，它们包括那些已经发生、但尚未收集到与其有关的系统证据的现象。而对于未来现象，会计的预测功能必须依赖于会计环境所产生的会计假设和新的会计目标而对会计提出新的会计信息质量要求或产生的新的财务报表要素对未来现象进行反映，并据此提出新的确认标准和计量属性。
以会计环境为起点构建会计理论结构，可以对会计环境的变化和规律进行系统分析，把握会计环境诸要素之间的内在规律，据此提出相应的会计目标，建立在此基础上的会计理论，才能和具体的会计实务相结合，充分发挥会计理论对会计实务的指导作用。如果不以会计环境为起点，提出会计目标，据此构建会计理论，而是以会计假设或其他会计理论结构的内容为起点，就会造成会计理论和会计实务相脱节，最终导致会计理论的失败。
（二）以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点，能使会计实务最大限度地发挥其基本职能——反映职能。系统科学认为“系统的功能，是指系统整体与外部环境相互联系时所能表现出来的特性和能力。”会计作为一个系统，其功能也是其与外部环境——会计环境相联系时所体现出来的能力。“会计的职能是会计的固有功能，是会计本质的体现。由于会计的本质是由生产发展特别是由商品经济对信息的客观需求所决定，会计的职能（尤其是基本职能）就具有客观性和相对稳定性。”由此可以看出，会计的职能和商品经济对信息的客观需求密不可分，且是由后者所决定，即会计环境决定和影响了会计的职能。会计要最大限度地发挥反映职能的作用，就必须和会计环境相联系。会计环境对会计目标提出不同要求，要求会计具备相应的职能，反映职能就必须和其他具体职能相适应。会计环境的其他因素都会通过会计目标来影响会计的职能，由此，会计的具体职能是依据会计环境对会计目标的影响而不断地发展变化，会计反映职能也会因具体职能的变化而不断调整反映的内容和方式，以适应会计具体职能的实现，最大限度地发挥会计基本职能——反映职能的作用。
（三）以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点具有广泛适用性和前瞻性。理论作为一种实践的抽象，是用来指导实践的，理论来自于实践，但也能影响实践，并能预测或及时地反映新的实践。所以，理论的广泛适用性和前瞻性也是理论能否成功的一个重要标准。
以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点，相比较其他起点论而言，更具有广泛适用性和前瞻性。以会计目标、会计职能、会计动因、会计假设等作为会计理论结构的逻辑起点，都是假设会计的环境是不变的。如，会计目标论，是假设在某种会计环境下，会计的目标是什么，然后据此架构会计理论结构；会计职能论是在假设某种会计环境下，会计应具备什么职能，再根据职能架构会计理论结构。在会计环境发生变化时，这些因素都会发生相应的变化，因此这些观点都不具有广泛的适用性。另外，当新的会计环境发生时，这些观点架构的会计理论结构就可能会失去理论指导作用。如，当网络信息技术充分发达时，会计假设中的会计分期概念是否还应作为会计的一个基本假设而存在等。
通过上述分析可以得出结论：以会计环境作为会计理论结构的起点能更直观地解释会计实务，更合理地预测会计实务的结论和方法，以及具有更广泛的适用性和前瞻性。符合这些条件，这一会计理论结构就应该是有效的、成功的。■ |
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