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为建立我国经济体制改革的需要，促进企业改制，建立现代企业制度，加快适应市场化、全球化竞争，新企业会计准则增加了对辞退福利的会计处理。本文拟对辞退福利的会计处理作一些实务性探讨。
一、辞退福利的涵义
国际会计准则第19号将辞退福利定义为：企业（主体）按照法律与雇员（或他们的代表）签订的合同或其他协议，或基于商业惯例的推定义务、习惯或平等的意愿，承诺当其终止对雇员的雇佣时进行的支付（或提供的其他福利）。我国企业会计准则第9号将辞退福利定义为：在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，或者在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。两者的实质内涵是相同的。
二、辞退福利的确认和计量
（一）辞退福利的确认。企业在职工劳动合同到期之前，解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预期负责（辞退福利），同时计入当期损益。
1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划和建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。这里所说的解除劳动关系计划或自愿接受裁减建议，应当经过董事会或类似机构正式批准；即将实施是指辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因推迟到一年后付款的，视同符合辞退福利预期负责确认条件。
2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。由于企业按照辞退计划或裁减建议被辞退的职工不再为企业未来经济利益。因此，对于满足负责确认条件的所有辞退福利，均应当于辞退计划满足预期负责确认条件的当期计入费用，不计入资产成本。
（二）辞退福利的计量。企业辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：
1、对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。
2、对于自愿接受裁减建议的，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。
3、实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择恰当的折现率，对辞退福利进行折现后计量。
三、辞退福利的会计处理
按照企业会计制度规定，辞退福利应通过“应付职工薪酬—辞退福利”科目进行会计处理。对于职工没有选择权的辞退计划或者职工自愿接受裁减的建议，企业因解除与职工的劳动关系应该给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬—辞退福利”科目；企业因解除与职工的劳动关系实际给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬—辞退福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。如果企业实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退计划，应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。账务处理上，确认因辞退福利产生的预计负责时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬—辞退福利”科目；各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬—辞退福利”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。下面举例说明：
甲公司为一家家用电器制造企业，2007年9月为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划，拟从2008年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月25日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕,企业不能单方面撤回计划。详细内容如表1所示：
2007年12月31日该公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿金额如表2所示。
按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。根据表2资料，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总金额为1400万元，则该公司在2008年应作如下账务处理是：
借：管理费用 1400万
贷：应付职工薪酬
——辞退福利 1400万
假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄在10～20年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如表3所示：经过上述计算可知，彩电车间主任和副主任级别、工龄在10～20年的职工，接受辞退计划的最佳估计数为5.67名，则企业应确认该职级的辞退福利金额应为113.4（5.67×20）万元。根据上述计算结果应作如下会计分录：
借：管理费用 113.4万
贷：应付职工薪酬
——辞退福利 113.4万
以上探讨了新会计准则中对辞退福利的会计处理，相信随着会计实务的逐步开展，辞退福利的会计处理及披露会增进财务报告的相关性，为投资者、债权人及其他利益相关者提供更好的决策依据。■ |
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