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货币资金包括现金、银行存款及其他货币资金。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但由于货币资金涉及面广、流动性强，极易发生丢失、短缺、挪用或被盗等现象，甚至产生舞弊行为。所以，必须加强企业货币资金的管理，保证货币资金的安全和完整。
一、企业货币资金管理中存在的主要问题
（一）职责分工不明确。为了节约费用，有的企业让同一人既做出纳又负责记账，显然给舞弊行为带来了方便。由于没有建立内部牵制制度，在金钱的诱惑下，货币资金直接管理者有可能冒着风险通过各种手段来挪用贪污现金，如公款私存，多头开户；擅自提现或填票购物；涂改凭证金额；使用空白发票或收据向客户开票；转账套现，私自背书转让；出借支票、账户，涂改银行对账单等。
（二）审批制度不严格。企业没有针对货币资金业务建立严格的授权审批制度，或者虽建立了严格的授权审批制度却不严格执行。导致各种票据的购买、保管、使用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序混乱，空白票据经常遗失或被盗用，财会人员支出货币资金不经过严格的审批，公司及法人章没有妥善管理等。
（三）内部会计管理混乱。内部会计管理混乱必然会造成企业货币资金管理混乱。有的企业用借条、票据或白条充抵库存现金，长期不入账、不清理，有的借款甚至成了呆坏账，这些做法造成企业账务混乱，不利于货币资金的管理。有些财会人员缺乏应有的职业道德素质，贪污、诈骗、挪用企业货币资金，使货币资金的安全性缺乏保障。
（四）投资盲目，结构欠优。有些企业不顾自身的能力和发展需要，盲目投资，热衷于铺新摊子，投资方向难以把握，投资能力较弱，且缺乏科学性，导致投资失误多、损失严重，使本来就十分紧张的资金状况雪上加霜。另外，投资结构欠优，重点项目较为分散，无突出重点；部分项目不能按时开工或开工后进度不快。这种分散的投资结构不利于企业支柱产业的培育和优势产业的形成。
（五）信息管理失真。目前，我国部分企业信息严重不透明、不集中。出于各自利益的考虑，企业管理部门间不愿及时提供相关信息，人为制造信息孤岛现象使企业的信息严重不透明、不集中，使企业的决策层难以获取准确的财务信息，搞不清楚基层单位的真实状况。
二、企业货币资金管理中现存问题的对策
（一）提高各级领导的思想政治素质和法律意识。企业领导的思想政治素质、法律意识、道德观念等都直接影响着货币资金的管理。因此，企业各级领导应不断提高自身思想政治素质和法律意识水平，以国家集体利益为重，自觉遵守国家有关财经法规，端正经营意识，为下级做好榜样。
（二）提高财会人员职业道德水平和业务素质。企业应建立良好的用人机制和考核机制。财务部门应经常组织财务人员进行职业道德教育和财务知识培训，使其熟知会计法及各种财务、财政法规，并深刻认识到舞弊行为给集体和个人带来的严重后果；教育财务人员应坚决抵制各种违纪、违规现象，严把资金关，确保企业资金能够得到及时、合理的使用。
（三）制定内部牵制制度，严格职责分工。内部牵制制度是内部会计管理制度的重要内容之一，它要求机构分离、职务分离、钱账分离、账务分离。在货币资金内部牵制制度中，钱账分离是核心。财务部门要按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。货币资金支付的授权批准，货币资金支付的实际办理，货币资金支付的会计记录，货币资金支付的稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗、身兼数职。出纳人员不能兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、成本、费用、债权、债务账目的登记工作。授权批准人员不能亲自操办自己批准的涉及货币支付的经济业务，更不能一个人办理货币资金业务的全过程。总之，货币资金内控职责分工的关键就是：会计与出纳分离、审批与经办分离、资金核算与稽核分离、登记总账与登记明细账分离、票据与印章分管，等等。
（四）建立规范的授权审批制度。企业应当建立规范的授权审批制度，明确规定特殊授权审批及一般授权审批的范围、审批人、权限、程序、责任等内容，确保各级管理层在授权的范围内行使职权和承担责任，保证各项经济业务均按规定的程序处理。一个单位每天有数笔、数十笔的货币资金流进流出，如何判定哪笔支出合理合法，哪笔支出有问题呢？关键是看整个支出程序是否经过严格的授权审批。为此，要做到“四审四看”，即：一是审支付申请，看是否有理有据；二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三是审支付复核，看复核工作是否到位；四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。
（五）建立严格的货币资金管理制度。为了保证货币资金的安全和使用效率，企业必须建立严格、具体的货币资金管理制度。例如：所有收付款原始凭证必须事先连续编号并按顺序使用，一次复写、作废的应加盖“作废”章后妥善保管，已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账；每笔收款都要开票，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账；每笔支出都应由企业负责人审批、会计主管审核、会计人员复核；对银行账户的开立、管理等要有具体规定；定期和不定期进行库存现金盘点，企业日常现金盘点工作除了出纳人员外，至少应增加其他第三者参与，保证现金账面余额与实际库存相符；除了企业与银行之间的对账外，企业还应加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足额；企业要明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和被盗用；加强银行预留印鉴的管理，严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。
（六）加强对货币资金的监督和审查。任何人或多或少都可能有些惰性，任何制度也或多或少会存在些漏洞。因此，加强对与货币资金有关的人员和制度的监督和审查很有必要。要建立对货币资金的监督检查机构，明确检查人员的职责权限，定期和不定期地进行检查，狠抓各项制度的落实。比如，观察货币资金收支业务程序执行过程，评价货币资金内控的健全性和有效性；对库存现金进行突击盘点，重点检查是否有超现金限额的现象，是否存在长款、短款现象，是否有坐支现金的行为等；检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性；抽查货币资金大额收支凭证，有必要时应进一步审核其所附原始凭证的真实性、合法性。要加大内部监督和审查力度，确保及时发现漏洞并及时解决。
总之，企业加强对货币资金的管理，应当结合自身的生产经营特点，制定相应的控制和监督检查制度，确保货币资金的安全性、合法性和效益性。■ |
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