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目前，我国总的税收收入在不断增长，但与此同时，我国的税收成本也在快速增长，这就导致了税收效率的降低。我国税收征管过程中普遍存在税收成本过高的问题，各级主管部门长期以来只注重税收任务的完成，忽略了对税收成本增加的控制，这说明了我国对税收成本的控制机制很不健全。
一、税收成本与税收成本控制的涵义
(一)税收成本的涵义。税收成本是指在税收征纳过程中所发生的各类费用支出，它包括狭义和广义的税收成本。狭义的税收成本又称征收成本，是税务机关为征税而花费的行政管理费用。广义的税收成本是指征纳税双方在征税和纳税过程中所付出的一切代价的总和，具体包括征税成本、纳税成本及课税负效应三个部分。征税成本指政府为取得税收收入而支付的各种费用，包括直接成本和间接成本。纳税成本指纳税人为履行纳税义务所付出的耗费。课税负效应主要指政府课税对经济运行和纳税主体决策会产生不可避免的扭曲，从而造成超过政府税收收入的额外经济损失。如，我国目前实行的生产型增值税，规定企业的固定资产投资不能抵扣进项税额，则企业会因资本有机构成不同、材料投入和劳务投入比例不同而承担不同的税负，从而造成资源配置的扭曲，阻碍企业的技术进步和产业升级。本文所用的税收成本是广义税收成本。
（二）税收成本控制的涵义。税收成本控制是指通过对影响税收成本的要素进行改革、完善，使实际的税收成本尽可能地接近理想的税收成本，最终实现提高税收效率目的的过程。税收的效率高低要通过税收成本率来衡量。税收成本率=税收成本/税收收入×100%，税收成本率越高说明税收的效率越低，反之，税收成本率越低税收效率越高。从税收成本率公式可以分析出提高税收效率的两种方法：第一，扩大分母数值，即增加税收收入；第二，降低税收成本。我国目前正处于经济高速发展阶段，所以税收的增加是必然，但是随着税收收入的扩大，税收成本也在不断地增加，并且税收成本增长的速度要大于税收收入增长的速度。所以，不管采取哪种方式提高税收效率都要对税收成本进行控制。在降低税收成本时不一定要降低税收成本的绝对数额，只要降低了税收成本的相对数额，就可以实现提高税收效率的目的。
二、控制广义税收成本的措施
从税收成本的定义看，广义税收成本的控制可以从三方面进行：控制征收成本、控制纳税成本、控制课税负效应。
（一）征收成本控制
1、制定健全的税收征管原则
（1）依法治税原则。依法治税是税收征管的本质要求，也是税收强制性的具体表现。征管系统的完善与改革必须要坚持依法治税的原则，否则税收征管无法正常运转，会加大无谓的开支。
（2）注重税收实效与监督制约原则。必须从实际出发，职责分明，做到管严、征足、查实的征管目标。对纳税人的经营实行多层次、全方位的监督管理，确保纳税人自觉纳税，并且要加强税务机构内部的监督制约机制，保证纳税人廉洁奉公，整体提高征税效率。
（3）节约原则。现代化税收征管，必须严格管理业务流程，对表格、文书格式加以规范、统一，尽可能提高工作效率和工作质量，以最少的人力、物力、财力投入，取得最大的征管效果。
（4）明确征管权限原则。严格执行权限范围内的事项，对于权限外的事项或涉及到权限内的事项，及时与相关机构协商，以最优、最快的方式解决问题，以免单位之间发生重复作业，浪费资源，提高成本。
2、优化征管程序
（1）确定统一的税务登记号码，加强使用计算机及网络缴纳税款。使用信息化系统可以对纳税人资料进行核对管理，便于征税和审计，并且目前人力成本正逐年上升，计算机设备价格则普遍下降，从该角度，使用计算机可减少人员成本，提高工作效率，节约开支。
（2）开发、完善高水平的征管监控应用系统。把从税务登记的建立、纳税申报的处理、税款的收缴与核销等全面纳入计算机管理，依托计算机对征收管理的全过程实施监控。
（3）严格规定纳税时间和地点。纳税人必须在纳税日期内按规定到指定的税务征收机关缴纳税款。如果延期未缴纳税款，税务机关应责令其尽快补交税款，并根据相关规定对其进行责罚。
（4）加强对纳税行为的审计，建立人机结合的稽查系统。完善的服务和有效的监控，取决于稽查与稽核的力度和质量。由此应加强对日常纳税行为的稽查，加强对计算机监控系统的应用。利用计算机采集储存的内外部信息，选择必要的指标进行纵横对比分析，筛选出纳税异常单位，对其进行严格的稽查。
3、强化税收成本意识，建立与完善征税成本核算制度。控制税收成本，首先，要树立并强化税收成本观念。采取一项税收政策或措施，如果其代价即税收成本超过一定限度时就应当考虑取舍；在设立税务机构时，如果成本占收入比重过高，就应当考虑停止设立或撤销；在人员配备上，如果税务人员增加的边际成本大于边际效益，就应考虑减少人员。其次，应尽快建立规范、系统、科学的税收成本核算制度，明确税收成本开支范围、成本核算方法、成本管理责任等内容，规范税收行政经费管理，加强成本控制和成本分析。把预算会计和税收会计结合起来，全盘考虑税收成本与效益问题。税务机关要定期对征税成本进行统计分析，向政府报告，并向纳税人公开。对非资金性耗费和纳税人耗费也应进行调查并加以估算。
4、完善税务人员考核机制。行为科学理论认为，人的行为是由动机支配的，而动机是由需要引起的，需要理论和动机理论是行为和行为激励的基础。并由此得出一个公式：工作绩效=能力×动机激发。在能力不变的条件下，工作绩效的大小，取决于激励程度的高低。在税收管理活动中，我们有必要应用行为科学理论进行管理，去了解人的行为动机、强化人的动机、改进人的行为，使之朝着达到组织目标的方向发展。根据税收工作的特点，对税务人员可以采用绩效考评法。具体考评方法有两种不同情况：一是对量化指标，如收入任务、税款准时入库率、错漏率、压欠率、检查率等实行客观评价法；二是对难以定量分析的工作，如执行政策、制度建设、工作态度等实行主观评价法。包括自我评价、互相评价、直接上级评价、下级评价、纳税人评价等，以考评结果作为奖励和惩罚的基础。另外，对纳税人的纳税行为的激励方法一般以负强化为主，即以限制偷漏税等行为的方法来保持依法纳税行为。
（二）纳税成本控制
1、适当减少税务代理行为。税收的征收流程为申报——纳税——核实征收——税务稽查。如果采用了税务代理则征收流程变为委托代理——代理申报——核实征收——税务稽查。税务代理是一种自愿的、有偿的服务，属于中介机构的行为。所以，在纳税过程中，尽量减少税务代理行为的发生，可以降低纳税成本。
2、构建新型纳税服务体系。新型的纳税服务体系包括以下内容：纳税人广泛参与税收立法工作，只有这样才能充分反映纳税人的意志，才能够形成公平、公正、合理的税收制度，这样的税收法规才容易为纳税人所接受；开展多元化的纳税申报服务制度，让纳税人能够便利、快捷、经济地进行纳税，从而减少其纳税成本；开展形式多样的税法宣传与咨询服务，让纳税人充分了解税法与政策，提高人们对税法的认知程度与遵从度，从而在量上减少偷税、骗税的行为。
（三）课税负效应控制
1、税收负效应产生原因及影响。我国的税收负效应产生的主要原因是税收优惠造成的。从纳税人角度看，由于国家或地区不同时期运用的税收优惠政策不同，并且优惠措施变动频繁，使得纳税人难以理解，纳税人想要享受相关税收优惠时常要请教一些专家，这使得纳税人耗费额外的时间与金钱，产生负效应，增加成本。从政府角度看，税收优惠的成本很高。一是税收优惠政策会造成财政收入的减少。在保持财政均衡的前提下，财政收入的减少必然意味着财政投资的减少。二是使税法的执行复杂化。大量的优惠措施是为实现某一特定目的，如支持特定的工业、增加出口、开发边远地区、促进技术转让等而产生的，加上在设计和结构上变化相当快，税务部门的审计人员有时不知有哪些优惠措施适用于企业，容易引起审计上的争议。还有一些公司在免税期内不填写纳税申报表，或者送空表了事，这些行为给免税期后的申报审核造成了困难。
2、课税负效应控制方法
第一，税收优惠方式应由单一向多样转变，由直接减免向间接减免转变。政府不仅要以折旧、利息等方面的税收处理办法来对投资进行不明显的鼓励，而且也应采取一些明显的税收鼓励措施，包括免税、税收扣除、税收抵免或为帮助特定行业、地区中的特殊组织或活动而设计的专门税收减免。目前，许多国家已逐渐减少了直接减免的份额，越来越多地使用了税收信贷、纳税扣除、优惠税率、加速折旧等成本较低的间接减免方式。
第二，税收优惠应具有明确的目的和突出的重点，从区域性优惠向产业性优惠转变。一方面，要逐步取消区域性优惠和其他一些带有明显歧视性的优惠；另一方面，要根据政府产业政策目标，对战略产业特别减税，使经济结构发生预期变化，促使劳动与能源密集工业向技术密集产业转变。
第三，完善税收优惠的法律。可以学习其他国家的做法，制定专门的税收优惠法或税收鼓励法，使优惠的规定更加明确和系统，增强税收优惠刚性，既便于纳税人理解和掌握，又便于执法机关的操作，还有利于强化反避税，避免滥用税收优惠条款。
随着经济的不断发展，我国对税收的征管力度将进一步加强，对税收成本的控制也将越来越重要，各种税收成本的控制方法将会在实践中日趋完善。■ |
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