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规范会计研究一直是我国会计理论研究的主要方法。由于这种方法本身的局限性，我国会计理论研究和实践在一定程度上脱节。实证会计研究以解释和预测会计实务为目的，具有较强的实践指导作用。实证法还将定性分析和定量分析结合起来，较好地克服了我国会计理论研究长期以来重定性研究、轻定量研究的弊端。
一、实证会计研究的含义
实证会计研究是规范会计研究相对应的一种会计研究方法。规范会计研究回答会计“应该是什么”的问题，其目的是对会计实务进行指导和规范；而实证会计研究则回答会计“是什么”的问题，重点在于对会计实务进行描述和分析，解释和预测会计现象。
长期以来，会计理论研究主要采用规范研究的方法。20世纪六十年代中期，一批精通经济学、理财学的研究人员开始将实证研究方法引入到会计研究领域，从此实证会计研究在传统规范会计研究占统治地位的情况下异军突起。直到美国罗切斯特大学的两位学者瓦茨和齐默尔曼共同出版了《实证会计理论》一书，系统总结了实证会计研究的主要研究成果以后，一门引人注目的新兴研究方法——实证会计研究以她独特的内容体系与鲜明的特征脱胎于会计学和实证经济学。对于“实证会计研究方法”，在理论界还无确切的定义。比较普遍的看法是，实证会计是以对现行会计实务提供合理的解释和预测，即试图解释与预测会计是什么的理论。因此，实证会计理论特别强调如下三个特征：价值中立，即实证研究要求将研究者个人的价值判断排除在研究过程之外，让经验数据等来证实或证伪某一假说，通过这一思想所形成的实证会计理论，其内容是经验的而非价值的；可证伪性，即在实证会计研究的初期，研究者力求通过证实形成实证会计研究分析的最基本理论框架，同时形成一些较基本的经验命题，但是总体上符合证伪思想的实证会计研究，其最基本的精神应当是证伪，或者说，是科学的“试错法”；可重复性，即当今社会科学研究发展的一个显著特征是，引入自然科学领域中的一些研究思路和研究方法，力图使社会科学研究更为“科学化”。自然科学的研究过程和科学研究的发现，必然要能满足可重复性的要求。
二、实证会计研究的过程
根据经济学的有关理论设立各种有关影响会计事务因素的假设，然后采用一定的科学方法进行实际的调查研究，以证明这些假设的现实性。具体说，把实证法运用于会计研究主要是通过成本－利益的分析来解释和预测公司管理当局和会计准则与制度制定当局对会计准则和制度的有意识选择。无论是企业管理人员、股东，还是会计准则制定者都试图保持并充分发展他们自己的利益，而这些利益又与他们的报酬联系在一起；这些集团对任何一个会计准则的选择都是通过对比各种准则对其利益关系的影响程度来决定的。西方实证会计给我们的启示，主要不在其理论和概念，而在于其研究方法和过程，实证会计的一般实证过程主要包括以下四个步骤：
1、提出理论假设。在建立一种会计理论的初始阶段，提出理论的有关假设及假设条件的中心内容，正是实证会计研究过程中最主要也是最复杂的一步。完成这一步的目的在于：它是在一定抽象程度上进行会计理论研究的必要条件，是会计理论研究者之间共同语言的基础，有了这个基础，问题讨论的条件、内容的范围和层次、概念的含义就比较明确地统一起来了，同时它也是提出理论模型的基础，是实证过程能够继续的先决条件。因此，对假设及条件的提出：①从具体到抽象，即在做出假设之前尽量对研究对象、各种因素及变化过程进行全面、深入地分析，合理取舍，找出问题的关键所在。②从短期影响到长期影响，就是把许多经济因素在短期看作是不变的，同时在考虑某些主要因素的同时，进一步分析长期影响效果及其变动规律。③假设条件的提出要使理论模型的建立和模型的经验验证成为可能。
2、建立理论模型。建立理论模型并得出主要结论，在一定假设及条件的基础上，构造理论模型的主要问题是寻找模型的具体形式，即在把握各个变量相互作用的机制、方向及作用过程的基础上做出数学表达式。在研究中，这一点主要是通过深入的理论分析和实际经验数据的反复验算达到的，目的在于能够具体地描述出一定条件下经济运行的状况，明确表示各种主要变量同时发生作用时的相互联系，并能由此度量单个或综合的变量相互影响的大小和方向，从而加强研究的分析力度。
3、验证理论模型。现阶段，经验验证是实证会计研究中最主要的检验手段。其目的是通过对已有的经验事实数据进行论证来说明假设的真实性，从而进一步加强其说服力，并且通过经验验证找出理论假设的不足来推动理论向纵深发展。
4、解释和预测会计实务。模型经过验证之后除了能基本上合乎逻辑、合乎事实地描述某些会计现象之间的必然联系外，它还具备了解释、预测会计实务的功能，如解释功能、分红计划假设、负债权益率假设、规模假设等一系列理论，能很好地对经理人员为实现股东财富最大化而倾向于选择能推迟纳税的会计程度做出回答。预测功能，如在实证会计理论指导下，投资者或经济专家就不会把资产负债和收益数据看成是对企业价值和企业价值变化的无偏见估计。反过来，他们则会认真分析契约和经营活动对资产负债及损益表数据计算的影响，据以调整净收益数据，从而提高相关预测的准确性。
三、我国实证会计研究存在的问题
1、国内相关数据收集不够全面。实证会计研究离不开数据的收集，但国内研究人员在进行实证会计研究时很难收集到相关数据，数据拥有者往往对于问卷、采访等或者不理解，或者不愿如实回答，使得研究人员由于数据不真或不全面很难进行精确的实证研究。
2、研究所需资料取得困难，且比较滞后。实证会计研究需要搜集大量翔实的原始资料，然而这些资料的取得却成为实证会计研究的一个难点。从事资本市场研究的依据主要是各种报刊上公开的有关信息。由于我国资本市场本身并不完善，又难以搜集到系统资料，使得研究所得出的结论受到一定的局限。另外，许多真实情况难以通过具体的数据反映出来，如上市公司采用不同会计政策的动机、经营管理层所面临的种种压力等。这就导致研究限于就事论事，表象的东西多，只能采取推测得出结论。并且，通过报刊和网上零星搜集资料不仅耗时费力，取得成本高，而且还可能挂一漏万。
3、会计资料缺乏可比性。实证会计研究中需要的大量数据不可比：一是因为最近几年我国的宏观经济状况波动很大。例如，1994年的经济通货膨胀率较高，而1998年就出现了通货紧缩，导致这两年的会计数据尤其一些增长指标存在很大差异。二是我国的会计准则和会计制度正在建设过程中，每年都会有新的会计准则和制度出台，这些准则和制度都会导致各年的会计数据缺乏可比性。
4、缺乏适应我国特点的理论和研究模型。我国现有的实证会计研究大多参考国外已有的数据模型，换成国内数据进行分析，从而得出结论，还没有建立适合自己特点的研究模型，而我国的股权结构、公司治理结构与西方国家不太一致。这样，由于忽视国内市场的具体情况，且不说数学模型是否适用，就是一些变量也发生了变化，得出结论的可信程度就值得怀疑。
5、研究人员的知识结构和素质尚待改进。实证会计研究过程中会用到大量的数学分析模型。这些模型的建立与检验需要大量的数学知识和统计知识，许多搞实证会计研究的人员所掌握的数学知识和统计知识不够扎实。他们大多为会计专业背景，其知识结构上的突出缺陷使得他们难以采用科学的抽样力法采集到有代表性的资料，难以选取适当的统计力法来分析资料，并对假设做出检验，这将极大地制约实证会计研究方法的运用。
6、实证会计研究动力严重不足。一是由于社会对这方面的研究成果需求不强烈。美国之所以在实证会计研究方面取得显著成果主要是源于社会在信息、教学以及制定政策等方面对其迫切需求，而我国的特殊国情决定了现阶段对实证会计研究仅限于学者们对学术成果的追求。这种研究目的缺乏现实压力，所以很难在短期内取得突破性成果；二是由于实证会计的相对研究成本远高于规范研究，而收益却没有明显差距，许多研究者出于成本效益的分析，当然不搞实证研究。
四、实证会计研究在我国发展的建议
1、积极推动理论创新。对实证会计研究进行理论创新，不是说推倒重来，而是指对实证会计进行本土化研究。一方面由于我国市场经济与西方发达国家市场经济有相同之处，应该大胆吸收借鉴这些理论；另一方面因为我国仍是发展中国家，正处在转轨经济中，有很多经济现象，比如资本市场、公司治理机制等与西方发达国家不同，甚至可以说更为复杂，所以我们仍有很大的理论创新空间。
2、加强数据库建设。数据库的建设可以大大降低实证会计研究的成本。然而，我国目前缺乏包括完整的公司基本情况和财务状况的全面数据库。在信息技术高度发展的今天，数据库的建设没有技术障碍，但是真正建立起一个完整的数据库，而且实时更新却不是一件容易的事，需要大量的人力、物力。所以，只有寻求商业化的运作模式，才能建立起大型数据库。
3、拓展研究领域。积极推动实证会计研究向新的领域进一步拓展。目前，我国经济处于高速发展时期，全球的经济也欣欣向荣，因此经济领域内创新不断。新的事物为我们带来了新的研究课题，如对我国目前会计准则制定和实施的经济影响、财务预测、公司治理结构、金融衍生工具会计等问题进行实证研究。
4、提高研究者的素质。首先，研究要对已有文献有全面的了解。实证会计研究的选题、假设、检验和结论都建立在前人研究成果的基础上，在熟悉了已有文献之后，才会知道应该研究什么。已有文献不仅包括国外的文献，还包括我国已有的研究成果。在研究已有文献的同时，还要注意对我国特有问题的思考和解释。其次，从事会计实证研究的人员必须具备扎实的理论基础。一方面财务学和经济学是实证会计研究必须具备的基本知识；另一方面方法论的学习也十分必要，不仅要知道实证会计研究是怎样做的，还要知道为什么这样做和这种做法对结论的影响。不过应该强调的是方法论的学习需要通过实践来完成。最后，统计方法的学习是实证会计研究所必需的。我国目前所使用的统计方法还都比较简单，当然，没有理由认为复杂的方法比简单的方法更有用，重要的是选择更合理的方法。在美国的实证会计研究中，统计方法的改进显得十分重要，而在我国还没有那么迫切，原因是处在不同的研究阶段。随着研究的深入，我国对统计方法的要求也会越来越高。
5、推动对实证会计研究的需求。目前，实证会计研究的需求仅产生于科研领域，仅是一种纯粹的供给，所以动力有限，因此应积极地推动实务界和理论界以及政策制定部门对实证研究的需求。比如，新会计准则的实施对资本市场影响的实证研究结果就应该是会计准则进一步完善的有利证据。相关方面本身也是具有这方面需求的，只是没有发现而已。只有需求才是事务发展的内在动力。■ |
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