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中小企业问题在世界经济与社会发展中具有战略意义，各国都把中小企业作为扶持的重点。随着中国区域经济发展格局的形成，我国中小型企业发展到了一个历史的转折点，将面临更加激烈的市场竞争。如果企业没有规范健全的财务管理制度和良好的财会记录，很可能在竞争中被迅速淘汰。因此，在经营格局上，应当取消地方保护，融入国际规范，加强引导，才能保证企业会计规范。
一、中小企业会计规范化的必要性
会计规范是指会计信息的标准，是对会计人员、会计工作和会计信息处理具有约束、评价和指导作用的一系列标准的总称。会计规范按其作用形式，包括会计法律规范、会计技术规范和会计职业道德规范。设置与实施会计规范的目的是为了建立一套科学规范、内容客观真实、反应迅速及时的会计信息管理体系。过去很长一段时间，我国在制定会计规范体系的过程中，很少考虑到中小企业与大企业（包括上市公司）在会计需求上的差别，现行的会计规范也都是按照股份有限公司和大型企业的标准建立的，无论是在制定还是在执行时都忽略了中小企业会计的自身特点。因此，从理论上建立适合中小企业特点的会计规范体系应符合以下几点基本的会计原则。
（一）从会计规范与成本效益原则来看。实施会计规范的目的就是为了能够提供真实有用的会计信息，但会计信息的产生是需要成本的，这种成本主要包括两个方面：一是会计制度的制定成本，二是会计制度的运行成本。
从会计制度的制定成本来看，中小企业与大型企业一样要遵守法律规范和职业道德规范的要求，只是在会计技术规范（会计制度与准则）上有所区别。所以，财政部在构建起现行的会计规范体系后，再创建中小企业会计规范所引起的增量成本相对于全国近千万家中小企业所获得的收益而言是微不足道的。
从会计制度的运行成本看，首先从企业角度来说，中小企业一般规模较小，会计机构设置较为简单，经营活动也不如大型企业频繁。如果强制要求他们也按照统一的会计规范提供会计信息，将使中小企业付出过多的编报成本，使会计人员疲于应付填报报表，其最终结果非但不能保证中小企业提供有用的会计信息，而且会恶化我国目前会计信息失真的现状。其次从会计信息的需求者来说，目前中小企业的会计信息使用者主要是企业单一的业主或有限的股东、国家税务部门和银行信贷部门等。对于单一的业主或企业股东而言，他们直接参与企业的经营管理可以获得足够的会计信息，并不一定需要通过编制繁琐的会计报告来取得；对于国家税务部门来说，他们对中小企业的会计信息需求停留在税收征管信息上，对于其他的会计信息并不十分关心；而对于银行信贷部门来说，他们对中小企业的贷款一般都有抵押或担保，从而对这些企业的会计信息的需求程度降低。
由此看来，无论是从会计制度的制定成本来看，还是从运行成本来看，中小企业没有必要按照统一的会计规范提供会计信息，生搬硬套统一的标准并不符合成本效益原则，制定适合于中小企业特点的会计规范体系才是正确选择。
（二）从会计规范与信息相关性原则来看。会计作为一种以提供财务信息为主的信息系统，其基本任务是为信息使用者提供相关和有用的会计信息。但事实上，不同的企业由于规模和组织形式上的区别，其理财方式、融资渠道、内部管理水平等方面都存在差异。相对于大企业的会计信息使用者需要全面、复杂、详尽的会计信息而言，中小企业的会计信息使用者仅需获得单一、简单、总括的会计信息就足以满足决策需要。因此，中小企业会计规范的制定不在于数量的多少，而在于信息质量要求的满足。只有切合于中小企业实际会计工作的规范体系，才能使企业提供的会计信息与其使用者的决策过程紧密相关，以更好地符合会计信息的相关性原则。
（三）从会计规范与信息可靠性原则来看。会计信息的可靠性就是要确保会计信息避免错误并减少偏差，忠实地表达企业的财务状况和经营成果。会计信息如果不可靠，不仅无益于决策，甚至还可能造成错误的决策。我国目前会计信息失真现象严重，其原因是多方面的。除了我国目前相关法律法规不健全、会计人员素质较低、管理人员出于私利而指使会计人员造假等原因外，会计规范的设计是否合理、有效也应是我们考虑的环节和方面。我国目前实行的不同规模的企业适用毫无差别的会计规范提供会计信息，也是造成会计信息失真的一个重要原因。如果我们针对中小企业的自身特点，制定并执行专门的中小企业会计规范，将有利于提高会计信息的可靠性，从而在一定程度上改善会计信息失真的现状。
（四）从会计规范与信息可比性原则来看。可比性要求不同企业之间或同一企业不同时期的信息能够进行对比，如果信息可比，将会大大提高信息的有用性。但可比性是相对的，如果我们强求中小企业像大企业一样采用同样内容的会计科目表，编报同样格式的会计报表，提供详尽程度相同的会计报告，这实际上是对可比性原则僵化的理解，其结果只会导致中小企业因片面地追求与大企业可比而付出过多的编报成本。因此，实行有差别的会计规范可以使会计信息在特定的范围内更有价值，更符合可比性原则的本意。
此外，从会计信息的重要性特征看，凡是重要的信息应当是规范化的信息，会计信息作为评价企业财务状况和经营成果的客观依据，对信息使用者进行经济决策的影响甚大，必须对其进行规范。但信息的规范化随着信息的提供者与使用者的不同而有所差异，某些对大企业会计信息使用者而言是非常重要的会计信息，可能对于中小企业的信息使用者来说则毫无意义，对没有实际使用价值的信息也进行规范，实际上是对规范概念的曲解和不当应用。因此，会计规范需要根据实施主体和目标客体的不同加以区别对待，规范的相对性原则构成了“规范有用性”的前提，只有规范的相对性才能真正保证规范实施效果的切实有用。针对不同规模的企业实施不同的会计规范是符合会计基本原则的，这样既保证了中小企业能够提供足够的会计信息，也可进一步提升中小企业会计信息质量，从而有利于我国会计规范体系的完善，有利于会计理论和实务水平的提高。
二、中小企业的特点
我国中小企业已成为社会经济活动中不可缺少的组成部分，但在市场竞争中处于弱势地位，比外资企业面临更为激烈的市场竞争，所以应该对中小企业自身的特点进行分析。
（一）灵活、有创新能力、工作效率高。与大企业相比，中小型企业组织灵活，经营富有弹性，生命力旺盛，使其比大型企业有更强的市场应变能力。中小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现实抉择，就是依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略，它们大多采用集中战略、寻找空白战略、特色经营战略、竞争战略联盟、突破战略等。中小企业创造和开发了大量的科技成果，成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，与大企业一起共同组成发达的社会经济。但是中小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势，形成了巨大的生存压力下的工作高效率。融资困难，技术创新能力不足，市场开拓能力不强困扰着中小企业的发展。
（二）企业规模小、行业涉及面广、业务单一。中小企业的规模小主要体现在年营业额较少，有相当一部分属于小规模纳税人。资金投入量不大，这与企业融资渠道有关，主要靠内部积累和亲朋好友借款，银行金融机构提供的资金相当有限。中小企业涉及行业门类齐全，有从事产品的批销，简单的服装加工、食品加工，还有机械、化工甚至于高科技等。但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。
（三）组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限。中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式，中小企业的组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，可以发挥信息传递快、不易失真的优点。但容易形成“一言堂”的现象。很多企业都没有设立相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不全面。人员十分有限，往往是一个人身兼数职。
（四）管理水平不高。中小企业普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高。首先，管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能；其次，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害从业人员的积极性。家族式管理现象普遍存在，强调家族利益，从业人员觉得为一个家庭服务，个人晋升发展的机会很少。而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度，财务不透明，习惯于业务管理，不重视精神激励，只注重物质激励等。
（五）逃避纳税、逃废债务的愿望强烈。中小企业在企业经营过程中，为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃废债务的愿望就强烈。当外部监管力度不够时，这种现象会普遍存在。主要表现在以下几点：收入挂记往来、边角料废料销售不申报纳税、应转出的进项税额不转出、废旧物资回收发票使用不规范、抵债物资销售不申报缴纳增值税、虚构经济业务逃避税收、企业所得税汇算清缴不全面逃避所得税、不履行代扣代缴义务。
三、我国中小企业会计规范化中的问题
基于上述中小企业的特点，现对中小企业会计规范化中有可能存在的问题进行分析。
（一）机构设置不符合规范，会计人员素质不高。规范完善的机构设置和人员配置是会计规范化的前提条件。在企业会计机构设置上，部分中小企业内部没有设置专门的会计机构，有的企业即使设置了会计机构，一般也是层次不明，分工不太清楚。在会计核算人员的任用上，中小企业最常见的做法是任人唯亲，或者外聘“高手”作兼职会计。即使有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度低以及较差的工作保障，使其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。因此，广大中小企业的会计人员素质不是很高，这一定程度上影响了会计规范化进程。
（二）相关的会计制度不健全。一套完善科学的会计制度，是确保中小企业正常运行的重要保证。一套完善的制度应该包括稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，这些都需要有一套科学规范的制度体系。从当前中小企业的情况来看，总的来说这些制度残缺不全，或者虽有其中几项制度，实际工作从未认真执行过。虽然部分中小企业管理者意识到这些问题，但是依靠现有的管理水平无法建立健全这些制度。值得注意的是，内控制度的不健全会给企业带了很多负面影响。这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失，浪费严重，经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。
（三）会计核算的主体界限不明。我国的中小企业大多是改革开放后发展起来的，在很长一段时间内都没有建立起规范的产权制度。广大中小企业的产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显。就我国当前实际来说，尤其是那些中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经营发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。
（四）没有发挥内部会计的控制和监督职能。没有发挥内部会计的控制和监督职能是绝大部分中小企业在会计职能方面存在的一个突出问题。会计的基本职能之一就是实行会计监督，以保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。一般来说，内部会计监督要求会计人员对本企业的经济活动进行全面的会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者易受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能几乎无法进行。
四、中小企业会计规范化出现问题的原因
从宏观层面上分析，造成中小企业会计规范化问题的原因可以归纳为以下四个方面：
（一）会计观念陈旧，管理模式僵化。部分中小企业管理者的管理思想陈旧，管理能力和管理素质较差在人员选用上任人唯亲，管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。中小企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者同时也是经营者。这种集权式的组织结构，使企业领导者常常职责不分、越权行事，造成会计管理混乱、会计信息失真等现象泛滥。有些会计人员由于知识结构老化与专业素质较低，使许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。
（二）没有形成规范做账的习惯，不重视会计核算管理。首先，因为中小企业机制灵活、有效，但创新能力不足，普遍缺乏实行会计管理的动力。我国的中小型企业组织灵活，经营富有弹性，在竞争激烈的经济环境中，具有较强的市场应变能力。但中小企业在融资困难、投资能力弱、政府的政策支持不到位的情况下，在市场竞争中处于弱势地位，其技术创新能力受到严重的制约，企业发展缺乏有力的后劲，这使企业缺乏进一步规范会计管理的动力。即使一些企业已意识到会计工作的重要性，其贯彻落实的力度还是不够大。
（三）现行会计规范对中小企业要求过高，不符合实际情况。现阶段，我国要求所有企业必须严格遵守执行统一的企业会计制度，尚未建立分别适合大企业、中小企业特点与需求的会计核算制度。企业会计制度的规定对中小企业来说是不切实际的，其中对会计机构设置要求过高、会计程序过于繁琐、会计核算要求过细等等。
目前，我国规范企业会计工作的法律法规主要有《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等。对于中小企业，有关的立法主要有《城镇集体所有企业条例》、《乡镇企业法》、《合伙企业法》、《私营企业暂行条例》等，但以往法律多数以《条例》的形式出现，立法层次比较低，缺乏对特殊行业、产业的中小企业的重点扶持的立法，也缺乏对中小企业的发布环境，如融资、技术、信息、人才管理等方面的法律规范。因此，现行企业会计制度严重脱离中小企业的实际发展状况，在实践中几乎难以推行。
（四）为逃避纳税，主观上不愿意规范会计核算。中小企业由于纳税负担重，经营过程中受内在经济利益的驱动，常有通过偷逃税增加财富的强烈愿望。很多企业认为如果建立规范的会计核算制度，反而有利于税务部门的稽查。因此，他们往往不愿意设置账簿或仅设置“口袋账”，甚至定期销毁会计凭证、会计账簿、会计报表等与纳税相关的资料。一些日益壮大并已初具规模的企业，为了保证“内账”的安全完整，采取游击战术，定期转移会计资料，以逃避税务部门检查。
五、中小企业会计规范化策略建议
中小企业会计制度规范化，是一个关系到方方面面的问题，单靠建立内部会计制度是远远不够的，更为重要的是如何保证制度的顺利执行。为此，要做好以下几个方面工作：
（一）政府应加强相关的法律法规建设和执行。要解决中小企业会计规范化问题，光靠一两家企业自我完善和会计人员个人努力是很难达到的。从中小企业的特点及会计核算中存在的问题我们可知，会计规范化的问题不能孤立地看，要知道只有促进中小企业的健康发展，解决企业融资困难，帮助中小企业实现科学化管理，克服自身的弱点，才能使中小企业从根本上解决会计规范化的问题。近年来，政府对中小企业的发展给予了极大的关注，全国人大已出台了《中小企业促进法》，它是促进中小企业发展的重要法律举措，反映了国家发展中小企业的战略决策。这部法律力图从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施。该法的执行将改善中小企业经营环境，促进中小企业健康发展，发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从根本上解决中小企业资金的困难，创新能力不足，管理水平不高的现状，这样才能既促进中小企业会计规范化建设，加强中小企业的管理，又能为中小企业的全面发展保驾护航。
（二）建立与我国中小企业相适应的会计制度。过去很长一段时间，我们国家在制定会计规范体系的过程中很少考虑到中小企业会计需求与大企业和上市公司的差别，随着中小企业在我国乃至世界经济发展中起到越来越重要的作用，会计理论界对中小企业会计规范化问题日趋关注。中小企业会计制度的制定应遵循以下原则：
1、适应中小企业的特点。在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置，并与此保持一致。由于中小型企业业务量较少，会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。部分中小企业交易类型有限，经营活动简单，一般只需要简单的数据，因此应允许一些企业不设会计机构；会计人员一般以2～3人为宜，并指派一人担任财务主管。没有能力做会计工作的企业也可由社会中介机构代理；中小企业行业涉及面广，会计科目设置上应考虑通用性等。总之，中小企业会计准则的制定一定要充分考虑中小企业的特点。
2、重要性原则。要求提供信息重点突出。主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正确的决策。会计信息需求上的变化，决定了中小企业会计应着眼于这些企业税务上的需要和内部信息的需求。我们设计中小企业会计准则，主要问题是会计核算如何满足纳税需求、如何满足业主对企业现金流控制和管理的需求，如何适应小型企业的银行融资薄弱的现状，能满足这些需求就足够了。
3、成本效益原则。会计信息的提供是有耗费的，企业在提供会计信息的过程中应讲求成本效益原则。企业只有在其提供特定数量与质量的会计信息所带来的效益大于其提供会计信息的耗费的情况下，才是有必要的。一些对信息使用者没有多大用处的信息可以不提供，信息提供的成本大于资产效益的信息也可以不提供。
4、简便易行。由于中小企业会计人员素质良莠不齐，会计制度设计时应充分考虑到操作上的简便易行。在会计报表的体系设计中，应只要求编制简化型的财务报告，而且只要求较为简略的资产负债表和损益表就可以了，免除编制现金流量表。目前，世界很多国家的中小企业都只要求提供简化型的财务报告，我们也应吸取国外的经验。
5、与我国现有的《企业会计准则》相协调，与国际惯例接轨。我国现行的企业会计制度，具有一定的先进性，制定制度时要考虑中小企业的成长性，中小企业会逐渐发展成为大企业，这就要求中小企业的会计制度仍然要与会计法和现行的企业会计制度相一致。同时，与国际会计惯例相协调，只是对现有的会计制度进行精简和修订。
（三）内外联动，实施有效的监督检查。内部监督检查主要是由企业内部有关部门和人员实施的监督与检查。中小企业内部会计制度主要是用于规范会计人员、企业领导者及相关人员的行为，一经建立，要认真履行。会计制度在企业内部的运行状况如何，需要企业内部和外部有关部门或人员的监督和检查。监督检查可分为内部监督检查和外部监督检查两种形式。有条件的企业，可以设置独立于企业财务机构之外的内部审计机构，由专门的内审人员履行内部监督职能；不设置内部审计机构的企业，可由会计机构、会计人员对本企业的经济活动通过互查进行监督检查，也可以通过选举出本企业职工代表组成财会督导组进行不定期联查的形式，实现内部监督检查。
外部监督检查，主要是指由企业以外的部门和个人所实施的监督检查，包括政府监督和民间机构监督，各级行政部门如财政、税务、审计、工商部门等应加大对中小企业的监督力度，发现问题及时整改；凡属于必须由会计师事务所审计后财务会计报告才能对外提供的中小企业，如国有企业、有限责任公司，应委托注册会计师进行审计，接受注册会计师监督。
（四）以人为本，切实提高从业人员的整体素质。提高会计从业人员的整体素质，是实现会计制度规范化的基本前提。提高会计从业人员的素质需要做好两个方面的工作：一方面要提高会计人员的素质，具体措施是把好会计人员的入口关，严格执行从业人员管理办法的规定，加强会计人员的继续教育，使之不断提高业务水平和职业技能；另一方面要提高企业领导者的素质，通过定期举办高级人才业务培训班，广泛宣传新出台的会计法规、会计政策等方面的内容，使企业的领导者了解会计知识，能够看懂会计资料，进行财务分析并做出科学的财务决策，同时让他们深刻认识到自己在会计工作中的职责，判断自己和会计人员的行为哪些是合法的，哪些是非法的，真正担当起会计责任主体的重任。
（五）加快会计电算化进程，为会计规范化提供有力保障。随着经济条件的改善和管理水平的提高，会计电算化取代手工记账是时代发展的必然，对于中小企业来说只不过是早晚的事情。会计电算化可以提高会计人员的工作效率，实现某些信息的资源共享，提高会计工作的规范化程度。因此，必须加快中小企业的会计电算化进程。一是加快中小企业对计算机硬件和软件的投入；二是加强中小企业会计人员的电算化培训，提高操作技能。■ |
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