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随着Web技术的发展，网络财务报告成为信息披露的重要方式，为了使信息使用者能轻易、及时地获取其所需要的信息，必须有合适的工具，生成统一的报告格式。XBRL是实现网络财务报告的最优技术，它是采用特定的计算机程序，通过网络进行会计信息的收集、传递、整理、分析，生成网络财务报告。
一、XBRL概述
（一）XBRL的定义。XBRL（可扩展商业报告语言，Extensible Business Reporting Language）是XML（可扩展的标记语言，Extensible Markup Language）于财务报告信息交换的一种应用，它作为一种数据描述语言，通过利用XBRL数据和信息使用者可以一套数据为基础，轻松地获得各种输出形式的报告。XBRL目前应用于非结构化信息处理，尤其是财务信息处理的最新标准和技术，可以高效地编制各种格式的财务报表，并从各种格式的财务报表中快速、可靠地抽取特殊的财务信息。
（二）XBRL的产生和发展。XBRL源于美国一名注册会计师。1998年4月，华盛顿的耐特&格瑞格里会计师事务所的查尔斯•霍夫曼注册会计师，对XML用于电子发布财务信息开展了调查研究，着手开发XML的财务报表和审计工作表。
1998年9月，霍夫曼向美国注册会计师协会（AICPA）的高新技术工作组介绍了XML的基本情况，建议AICPA开发基于XML财务报表的系列原型。同年12月，XML财务报表原型由霍夫曼与马克•捷维特完成。1999年1月，AICPA将该项目的名称是XFRML（可扩展性财务报告标记语言），并成立了XFRML指导委员会，该委员会的成员包括AICPA、五大会计师事务所、微软公司等共13个组织。随后，根据XML的特点和潜力，AICPA将XFRML更名为“可扩展商业报告语言，XBRL”，将XBRL应用于企业发布的所有报告，包括财务报表、税务报告、政府和监管机构要求的法定文件、会计和企业报告、权威性文献、企业内部分析资料及其他相关资料，首先推行的是财务报表的XBRL，本文主要针对财务报告的XBRL进行分析。
2000年7月，XBRL指导委员会发布第一份XBRL规格书及XBRL分类体系。这份分类体系是依据美国制造业和商业适用的公认会计原则完成的。为了更好地推进XBRL的应用，成立了XBRL国际组织（简称XBRL.ORG），起初主要涉及公司、团体、政府三个机构，共70多家。截止2004年，XBRL国际组织的成员已经发展到250多个。XBRL.ORG是一个来自全球的会计组织、会计师事务所、银行、政府机构、软件开发商、企业信息提供者与企业报告的利益相关者组成的国际性联合体。它的首要目标是要建立一个以XML为基础的全球企业信息供应链的框架，用于生成、交换和分析财务报表数据。
2001年2月，国际会计准则委员会（IASC）根据国际会计准则制定的XBRL财务报表分类体系，并希望帮助其他国家发展和执行XBRL。同年12月，XBRL指导委员会正式颁布了XBRL2.0规格书。XBRL根据美国公认会计准则，总共定义了1，880个标鉴，Taxonomy共十二大类。2003年11月，XBRL.ORG公布了最新的规格书XBRL2.1，同时还公布了关于财务报告的分类体系（简称FRTA）设计的分开工作草案。与2.0版相比较，它更适合于应用程序的开发。FRTA用于指导创建与使用有效的分类体系，它规定了推荐的设计结构以及建立了分类体系与相应实例文档的规则与惯例，是制定与扩展财务报表分类体系的关键参考，有助于分类体系的比较以及XBRL标记数据的高效使用。
至今，XBRL国际联合会已经发布了XBRL1.0、XBRL2.0和XBRL2.1共三个版本的规格书，并不断升级。目前，国际范围内各交易所、会计师事务所和金融服务与信息供应商等机构已采用或准备采用该项标准和技术。
二、我国应用XBRL的进程
随着我国对外开放不断深入，投资者对于上市公司财务状况和经营情况的关注程度与日俱增，不同证券市场主体开发的信息披露填报软件由于数据格式定义不同，彼此之间交换信息非常复杂。因此，XBRL标准制定和推广成了我国网络财务报告技术发展的必然趋势。商务信息的标准化情况下，应用XBRL是金融机构和上市公司的迫切需求，它有助于实现上市公司信息共享和互操作，推动我国上市公司信息披露和证券信息服务业的规范、有序发展。
2002年5月，中国证监会开始《上市公司信息披露电子化规范》标准的制定，并于2003年底经全国金融标准化技术委员会审批通过。该标准最终确定采用XBRL的技术规范，充分利用XBRL良好的扩展性，达到与国际接轨，进行数据交换与共享的目的。它涵盖了上市公司定期报告（包括年度报告、半年度报告和季度报告摘要）的全部内容，不仅规范了我国上市公司的信息披露文件，也规范了披露文件中包含重要信息的数据化过程，它包括披露和采集合二为一的信息在编制、上报、审核以及公布流程中的规范。
XBRL应用过程中，中国证监会得到了上海证券交易所和深圳证券交易所的全力配合。2004年7月，深交所启动基于XBRL的信息披露全程电子化实施项目。2005年1月，深交所发布基于XBRL的“上市公司定期报告制作系统新版1.0”，深交所全部上市公司利用该系统制作2004年年度报告，并直接生成XBRL实例文件。2005年1月，深交所发布“XBRL应用示范”，实现了在网站上展示“深证成分股指数”样本和公司的年报实例文件。“XBRL应用示范”项目为投资者提供了基于XBRL实例文件的Web分析工具，通过图形化的界面直观地展示深交所成分股指数样本公司的数据对比分析结果，同时完成了最近5年的历史数据转换工作，并提供了直接生成实例文件的辅助制作工具，使需要使用披露信息者可以从上市公司获得实例文件，直接使用Web分析工具进行数据展示和分析。2005年7月7日，上交所公布符合XBRL2.1技术规格的中国上市公司信息披露分类标准，在元素定义时以中文的汉语拼音作为元素名称，此外在每个中文元素定义之前，均通过XML文档的单行注释模式标注元素的名称和编号。模式文件中元素编号与label linkbase文件中编号标识相同，通过交叉索引，可以迅速得知特定在特定语言下的标识内容。但是上海证交所的这套分类标准目前只提供英文版的label linkbase，无中文标识的版本。
深交所的实例文件时间从2001年开始，其中2004年的数据是由上市公司用工具软件直接生成的，而其他年度的数据是依据传统报表数据填列的。上交所的网站也提供大量的XBRL实例文件可供下载，包括：2003年43家上市公司的年度报告摘要、40家上市公司半年报告摘要；2004年162家上市企业的年度报告全文、一季度报告、半年报摘要、二季度报告及部分公司的年度报告摘要。
目前，我国公司还是以PDF、HTML和EXCEL的网络财务报告格式披露信息，同时采用几种形式的不多，采用XBRL的公司极少。但在不久的未来，会计师事务所都能够直接提供基于XBRL的行业标准来披露报表文件，交易所以XBRL格式提供财务报告，这将是我国网络财务报告的发展趋势。
三、研究XBRL的意义
应用XBRL的目的是为了提供一个全球企业报告供应链的架构，规范企业网络财务报告的披露和信息的交换标准，使财务结果的报告与分析更加简易可靠。XBRL发展的目标推动国际会计准则的趋同，这正是研究XBRL的现实意义。
沈颖玲在介绍XBRL时曾经提到：“在XBRL环境下，跨国集团只需输入一种格式的基本财务数据，通过点击按钮就能马上产生另一种格式的财务报表”，应用XBRL可以“大大减轻编制多套报表的繁重任务”，“全球报告与全球准则要求电子报告在本质上是全球化的”。也就是说，从长远角度看，只存在一种全球化标准用以交换财务与相关信息，“XBRL最终将成为全球统一的企业报告语言”。
然而，XBRL的应用是有前提的。王治安认为，要么各国应用的会计准则是统一的，即大家用的都是国际会计准则，要么“相应的国家都建立了与自己国家GAAP相适应的XBRL分类标准，而且在这些分类标准中还要标示出不同国家准则的差异才能做到这一点”、“这正是XBRL发展及会计趋同的动力”。国际会计准则委员会基金会（IASCF）作为XBRL国际组织的一个成员，承担起了创建可以再利用的数字化企业信息的职责，IASCF也已与其他成员一起合作把国际会计准则转换为商业、工业企业的XBRL，从而为XBRL国际范围应用的可行性提供了有力保证。■ |
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