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审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当意见的可能性。随着社会经济的发展，社会公众对会计师事务所和审计人员赋予了更多的责任。我国会计师事务所和审计人员深深地体会到审计责任的重大，审计风险成为我国理论界和实务界密切关注的问题。
一、审计风险概述
审计风险是个常用词，下面仅就审计风险的基本涵义及特征加以阐述。
（一）审计风险的涵义。经过国内外诸多学者多年积极的探索，审计执业界对于审计风险的涵义基本上达成了一致。
国际审计准则认为：审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的一种风险。
美国注册会计师协会（AICPA）认为：审计风险是审计人员对于存在重大错报的财务报表未能适当地发表意见的风险。
加拿大特许会计师协会（CICA）的观点是：审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险。
在我国2006年2月15日发布的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》中，审计风险被定义为，指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
（二）审计风险的基本特征
1、审计风险的普遍性。审计中任何一个环节的处理不当都可能导致或增加最终的审计风险。例如，审计人员存在选择客户不当的风险；在运用审计程序搜集审计证据时，存在审计证据不够充分、适当的风险；运用抽样技术时，有样本选择不当的抽样风险，等等。因此，审计风险贯穿于审计的全过程。
2、审计风险的客观性。在《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》中指出，历史财务信息审计要求注册会计师对审计后的历史财务信息提供合理保证，而合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师的任务是将审计风险降至可接受的低水平。《中国注册会计师鉴证业务基本准则》中指出，由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：选择性测试方法的运用；内部控制的固有局限性；大多数证据是说服性而非结论性的；在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；在某些情况下鉴证对象具有特殊性。由此可见，审计风险总是存在于审计过程中，是客观存在的，人们不能够完全消除审计风险。
3、审计风险的可控性。审计风险虽然具有普遍性、客观性，然而人们认识到，审计风险是可以识别并加以控制的，审计人员可以努力运用各种有效手段，将审计风险降至一定范围内。从审计模式由内控导向审计转向风险导向审计上看，审计职业界的指导思想已经转向了审计风险，愈发加强了审计风险意识。
二、审计风险形成的原因
审计风险的形成大体上可以从主体原因、客体原因和环境原因三个方面加以分析。
（一）审计风险形成的主体原因
1、审计人员专业胜任能力不足。审计人员的专业胜任能力不足是指审计人员完成任务的能力难以达到社会及审计职业界的期望。我国审计事业起步晚，优秀审计人才严重缺乏，如目前中国注册会计师协会约有14万会员，而实际至少需要30万注册会计师人才，才能够满足需要，注册会计师缺口达16万人，这将大大影响到审计质量。
2、一些审计人员的职业道德低下。审计人员是否能遵守职业道德，是影响审计质量的重要方面。在各种消极因素的影响和冲击下，如果审计人员在审计工作中缺乏责任心，丧失了独立性，将直接导致审计风险的产生。如，在“琼民源”审计案例中，面对“琼民源”1996年年报中利润和资本公积大幅增加，审计人员没有保持应有的职业道德，在众多投资者对“琼民源”的财务状况提出质疑的情况下，海南中华会计师事务所竟站出来为其辩护，宣称“报表的真实性不容置疑”。
3、审计人员采用的审计方法本身存在缺陷。现代审计方法依据成本效益原则，强调审计成本和审计风险的均衡，审计抽样和分析性复核程序贯穿于整个审计过程。正如《中国注册会计师鉴证业务基本准则》中指出的，由于选择性测试方法的运用、大多数证据是说服性而非结论性的、在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断等因素，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。可见，主观结论和客观事实之间的偏离总是存在的。
4、审计业务与非审计业务混合经营。目前，会计师事务所可以为同一委托人提供审计业务与非审计业务。近年来，非审计业务的提供，尤其是会计服务、税务服务和管理咨询所占的比重越来越大，非审计业务的高额收费也使之成为全球各大会计公司在竞争角逐中决定胜负的关键。如，在美国安然公司破产案中，安达信从安然公司一年收取的各种费用5，000多万美元，管理咨询费用占60%左右，同时安达信不仅一直为安然掩饰其严重的财务问题，并且当问题将暴露时，又销毁了大量审计文件和资料。可见，非审计服务对注册会计师审计的独立性会造成很大影响，并产生审计风险。
（二）审计风险形成的客体原因
1、审计对象的复杂化。随着社会经济的发展，现代企业的规模不断扩大，经济业务日趋复杂，对其进行恰当的计量也存在一定的难度，会计核算已经远远超出传统财务会计的内容，如对金融衍生工具的确认及计量，在会计上存在着争议；再如银广夏所标榜的二氧化碳超临界萃取技术的高科技概念等令其经营成果的计量相当困难，这些都为审计工作带来了困难。另外，随着高科技的发展，信息技术为会计业务提供了高新技术装备和手段，同时也给会计造假提供了便利，从而加大了审计难度，增加了审计风险。
2、审计内容的扩大化。近年来，受托责任的内涵不断扩大，延伸到社会经济的各个方面。现代审计不仅包括对被审计单位的经营情况进行审计，还包括对某些投资方案的可行性研究，同时又要对内部控制制度的设计与执行进行评价。审计提供服务的领域从财务报表审计扩展到环境审计、质量审计等业务。如，随着社会经济的发展，人力资源问题逐渐受到重视，人力资源会计将逐步发展起来，人力资源审计也将成为审计的重要内容。审计职业界为适应社会需求而拓宽业务范围，给审计职业界带来挑战的同时也加大了审计风险。
3、被审计单位的经营情况及其环境。若被审计单位存在内部控制薄弱、会计信息失真、关联方交易披露失实等情况，注册会计师自然就要承担较大的风险。风险导向审计的基本理念要求审计的实施要以评估风险为切入点，审计人员要了解被审计单位及其环境以做出风险评估。被审计单位及其环境的内容包括：被审计单位所在行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素、被审计单位的性质、被审计单位对会计政策的选择和运用、被审计单位的目标战略以及相关经营风险、被审计单位财务业绩的衡量和评价以及被审计单位的内部控制等，这些方面将与审计风险的产生密切相关。
（三）审计风险形成的环境原因
1、审计活动所处的法律环境。法律环境的影响可以从英国《公司法》的历次修订中窥见一斑。英国1900年以前的《公司法》规定，公司审计的主要目标是揭露舞弊和差错。到了1949年，新修订的《公司法》则明确规定，审计师的报告已不再是用来揭露舞弊和差错，而是对财务报表的质量提出专门意见。随着社会经济的发展，1967年、1976年、1980年和1985年又相继颁布了修订后的《公司法》。由此可见，审计人员的责任不断加大，审计风险也由此加大。
2、现代经济生活对审计报告的依赖程度加大。在会计账目审计阶段，审计报告的使用人主要是企业股东，他们最关心的是企业经营者的诚实性。到了资产负债表审计阶段，企业筹资主要依靠银行贷款，而银行需要独立会计师审计后的资产负债表，来判断企业的偿债能力，审计报告的使用人由此扩大到债权人。财务报表审计阶段时，美国及世界资本市场迅猛发展，证券市场不断涌现，关注财务报表的人越来越多，审计报告的使用人进一步扩大，包括股东、债权人、潜在的投资者、证券交易机构、政府及社会公众。今天，现代审计已成为市场经济中不可或缺的重要组成部分，它在完善资本市场中扮演着重要角色。
只要审计理论界和实务界继续保持对审计风险的高度关注，深入认识审计风险，并做出相应的努力，就一定会提高审计质量，审计风险也一定会得到有效的防范与控制。■ |
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