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自1979年欧共体对中国出口的糖精及盐类进行首次反倾销调查以来，全世界约七分之一的反倾销调查针对中国，我国已经连续十二年成为反倾销的第一受害国。世界银行高级经济学家威尔•马丁曾说“中国内地有70%的出口产品很容易受到反倾销措施攻击，未来15年内，中国将持续面临更严重的反倾销”。
《反倾销协议》对倾销及反倾销作了明确的定义：倾销是指如一产品自一国出口至另一国的出口价格低于在正常贸易过程中出口国供消费的同类产品的可比价格，即低于正常价值的价格进入另一国的商业则该产品被视为倾销。反倾销是对于实行倾销进口商品所征收的一种进口附加税，其目的在于抵制商品倾销，保护本国市场以抵消倾销所带来的不利影响。
反倾销是国际贸易过程中的一种经济现象，反倾销本身却是一个法律范畴的概念，反倾销操作过程则大部分是一个会计问题，从反倾销调查的发起到反倾销调查过程中的举证以及反倾销调查的最后裁定，都运用到会计知识，涉及到会计的实际操作过程。在应诉反倾销的整个过程中，企业内部控制系统发挥了很大作用。
一、内部控制在反倾销应诉中的作用
内部控制是经济组织为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。在企业面临反倾销时，需要提供一系列的数据和资料来证明其不存在倾销，即出口价格不低于正常价值，填列反倾销调查的调查问卷通常会直接涉及公司内部控制与产品、销售、财务数据有关的部分。由于反倾销涉及的时间较短，企业要想获得胜诉，必须在有限的时间内收集相关信息，正确及时地答复这些问题，这与企业的内部控制密切相关，需要内部控制发挥作用。内部控制在反倾销应诉中的作用主要有以下几个方面：
（一）良好的内部控制能保证应诉企业所提供会计信息的真实性和准确性。在应诉反倾销中，信息的真实性是非常重要的，反倾销法对当事人的会计证据提出了非常苛刻的要求。只有应诉企业拿出无懈可击的事实证据，才能从根本上驳倒对方的诉讼。一旦对方认为我方提供的信息有任何不可靠，就可能直接拒绝使用我方提供的信息，而使用所谓的“最佳可获得资料”（BIA），从而使我方陷入极其不利的局面。“最佳可获得资料”这一法律上的定义是应对反倾销中采用一切相关会计信息进行运算的前提，同时它也是反倾销程序法中一个知名的规则。它规定如果应诉方未在合理时间内提供必要的信息、主观上不合作或是客观上无法提供令反倾销当局满意的财务数据，那么，裁定将在可获得事实的基础上做出。在反倾销调查中，无论是欧盟还是美国，都要求企业提供有关公司和被调查产品的各种资料。健全的内部控制制度能保证企业及时发现和纠正供应、生产、销售各环节出现的虚假会计信息，是会计信息质量的保障，在很大程度上增强反倾销会计信息资料的质量，使其更加真实、准确。
（二）良好的内部控制能够提高会计信息的可采信度。在反倾销应诉中，会计信息的使用者是起诉国的调查机关。我国的应诉企业所提供的会计信息能否被他们认可，对应诉反倾销是至关重要的。而且起诉国调查机关对于是否采信会计信息几乎拥有百分之百的裁决权，一旦对方认为我方提供的信息有任何不可靠，就可能直接拒绝使用我方提供的信息，从而使用“最佳可获得资料”。所以，在反倾销调查过程中，甚至那些从会计上来说是不重要的错误，在法律上都可能带来灾难性的后果，如某车间日考勤记录与管理会计报表之间核对时出现差错，从重要性来说可能并不影响报表的客观公允，但是这一小差错可能会从法律上被解释为证据不具备可采信性。从而导致对方拒绝使用我方提供的信息。而提高可采信度的途径之一就是完善内部控制制度，因为会计信息质量的制度保障就是内部控制制度，健全的内部控制可以健全财务工作，使有关会计资料、账簿符合国际标准要求，提高企业信息的可信度，从而在反倾销应诉中处于有利地位。
（三）良好的内部控制能帮助企业快速、准确地填列调查问卷。填写调查问卷是反倾销应诉中最主要的环节，也是起诉国展开反倾销调查的第一步。一般来讲，反倾销中的调查问卷都要求在规定时间内填列完毕，而且时间都不是很长，对于规模比较大，或是涉及产品种类比较多的企业，时间往往不够。这时，良好的内部控制机制可以发挥很大的作用：首先，内控制度良好的企业的内部控制信息系统可以为调查问卷中有些内容的填列提供直接依据，如原材料的单位定额及实际消耗等指标；其次，良好的内部控制也是快速填列调查问卷和准备相关资料的重要保证。例如，进行日常检查、核对和差异分析的资料可以直接用来提供相关的数据，对于生产计划、预算等的执行分析，可以对问卷中所要求的未来预测提供良好的基础；再次，内部控制的分工授权为填列调查问卷工作的分配提供了依据。反倾销调查问卷中涉及到方方面面的问题，需要各个部门以及部门中人员的通力合作，合理的分工、紧密的合作使得调查问卷的填列工作能够有序进行，从而提高了其工作效率，保证调查问卷的填列过程快速、高效，填写结果正确。
（四）良好的内部控制可以保证对方实地核查的成功。调查初裁之后就将进行实地核查，因为实地核查最能直接证明企业是否存在倾销行为。只有用充分的证据如实回答核查官的问题，核查官才会认可被调查企业提供的信息。对于在调查之前临时抱佛脚、短期内搞突击的做法，是很容易被核查官发现的，因为核查官都是反倾销方面的专家，知道在哪些地方可能会存在对我方最不利的证据。因此，企业要想在实地核查中取得成功，必须事先做好充分的准备，随时答复现场提出的各种问题，提供所需要的资料，而这些需要完善的内部控制作为支持。
二、基于反倾销角度的内部控制制度
（一）优化企业内部控制环境。加强和完善内部会计控制的环境建设十分重要，控制环境决定着其他控制要素能否发挥作用，它是内部控制其他要素的基础。主要从以下几方面入手：
1、企业管理层要增强内部控制意识。企业高管人员要充分认识到企业不但需要建立健全的内部控制系统，而且要使他充分发挥作用，不能只把内部控制系统当作摆设。
2、完善法人治理结构。完善法人治理结构，一方面要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；另一方面要实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力量，从而加强内部管理控制。
3、建立协调的组织体系与权责分派体系。组织结构建立的好坏直接影响到企业经营成果及控制效果，构建组织结构的一个重要方面就在于抓住控制的关键点，界定关键区域的权责关系以及建立适当的沟通渠道，一个良好的组织必须以执行工作计划为使命，并且有清晰的职位层次顺序、流畅的意见沟通渠道，有效的协调与合作体系。企业内部控制环境的优化，使整个企业的工作更有效率，使在此基础上产生的会计信息更加具有可信性，从而使企业在遇到反倾销诉讼时可以从容面对。
（二）逐步完善我国会计操作规范过程。完善我国会计操作规范，首先要明确内部控制制度所要遵循的会计准则和制度。我国企业要按照国家颁布的会计准则、法律法规进行日常核算，企业日常核算所提供的会计信息必须具有真实性和公允性，其核算必须符合一贯性原则。目前，我国会计核算还有很多不规范的地方，要加以完善。
1、合理设置会计机构，重视企业人员素质。首先，要设置分工明确、职责清晰的会计机构。其次，由于企业人员的素质高低直接决定企业内部控制的建立与执行，因此要通过各种方式提高企业人员的素质，包括其业务技能和道德品质，以保证企业内部控制的有效建立与执行。
2、建立严格的财务制度和内部会计控制系统，保证会计信息透明度。在将我国会计与国际会计准则接轨以及会计核算按照国际惯例为标准的同时，企业本身也需要建立严格的财务制度和内部会计控制系统，加强财务管理，建立畅通的会计信息渠道，让会计信息更加透明，披露更为及时和真实。
3、加强会计档案保管工作，确保会计资料的安全和完整。企业的会计操作规范，不但有利于反倾销应诉企业市场经济地位的获得，还可以保证企业不弄虚作假，违规操作。而且也可以在国外提起反倾销诉讼时，能够快速反应，及时获得相关的会计活动信息，填列调查问卷，并积极组织应诉。
（三）规范内部控制程序，建立反倾销预警机制和应诉机制。企业的内部控制系统涉及企业全部经济业务活动，要实现内部控制的目的及基本目标，必须针对当前我国企业实际情况和存在的问题，规范内部控制的重要内容，把握各个环节的关键控制点，把控制落实到决策、执行监督、反馈等各个环节，坚持不相容职务相互分离的原则，确保不同机构和岗位之间，相互制约、相互监督，以保证内部控制作用正常发挥。在此基础上建立反倾销预警系统。
反倾销预警系统需要的信息比较庞杂，因此要建立反倾销会计机构，搜集大量国内外相关信息，在分析这些信息的基础上，当出现潜在反倾销风险时及时向上级汇报，相关领导审核反倾销风险是否确实存在并提出相应的解决对策，解决对策需经过讨论并视紧急程度及严重程度的不同由不同级别的领导负责确定，并由其负责监督实施。
（四）强化企业内部监督机制。内部控制是纳入大量管理制度及活动实现的，因此要确保内部控制制度贯彻执行，就必须对内部控制加以监督。企业中实施监督最有力量的部门和人员应是内部审计机构。强化企业的内部监督机制就是加强内部审计，通过内部审计监督控制环境和控制活动的有效性，监督企业政策的贯彻、执行及信息反馈等各方面，帮助企业更有效地实现预期控制目标。同时，针对结果进行内部控制自我评价，从而分析问题、总结经验，为改善内部控制其他环节的控制质量提供依据，提高整体控制水平，真正发挥内部控制整体框架的协同作用。当企业遇到反倾销时，使内部控制真正发挥其作用，为企业应诉反倾销的胜利提供有力的帮助。■ |
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