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一、企业内部会计控制现状
企业内部会计控制，是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制，其本质是一种内部控制制度，是在一定的控制环境中，由内部控制人（不仅仅局限于财会人员）依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监督的过程。
众多的事实和教训，使许多企业已经逐渐认识到建立和完善内部会计控制制度的重要性和必要性，并根据企业各自的特点制定了一些相应的内部会计控制制度，把内部会计控制工作与改善经营管理、建立现代企业制度等要求结合起来，取得了良好的效果和宝贵的经验。但是在实践中，会计控制工作还存在着许多薄弱环节，企业内部权力和约束的失衡，产生的“内部人控制”现象，会计人员的“双重身份”问题，导致会计监督形同虚设，以及会计人员的业务素质和职业道德等制约因素客观存在，诸如“做假账”、贪污、挪用等违法犯罪现象时有发生。因此，为适应不断变化和日益繁荣的经济环境的需要，确保有效监控企业的经济财务状况，建立和完善更为有效的内部会计控制机制显得越来越紧迫。
二、建筑施工企业财务管理的特点
建筑施工企业财务管理具有自身的特殊性，无论企业规模和结构形式如何，最突出的一点都表现为施工企业的财务管理，以项目为独立的基本财务管理单元，然后依次形成子（分）公司财务管理体系，集团公司财务管理体系，以至总公司财务管理体系。建筑施工项目的最终产品具有一次性和唯一性，由于同一类型和规模项目的各种费用支出受到地质、气候和施工时期等各种因素的影响，会产生极大的差异；即使同一个项目，由于采用的施工方案、施工布局安排、进度计划不同也会产生极大的费用支出差别，所以与其他类型的企业相比较，建筑企业财务管理的可比较性差，形式上表现为计划管理性相对较弱。
三、构筑多层次的会计控制体系
基于建筑施工企业财务管理的特点，为确保企业内部财务管理的安全性和有效性，必须建立健全多层次的会计控制体系。通过建立高效有力的会计控制体系，可以明确各方关系人的权利和责任，避免出现会计控制的“真空地带”、“控制盲点”，以体现现代会计控制的协调、约束特点。一是将会计作为一个独立的部门，实行会计人员统管、统派制。将会计人员从企业中独立出来，纳入各级会计委派机构。会计人员的任免、奖惩、工资、福利等均由会计人员委派机构负责。二是建立健全单位内部机构和岗位的监控机制。不允许由一人单独办理货币资金业务的全过程，要形成一种既能相互协调合作又能相互制衡监督的机制，从而使内部人控制得以强化。三是明确出纳人员和会计人员的职责权限。出纳员负责保管企业的空白支票、空白票据及其他银行凭证，保管库存现金并办理现金收付和银行结算业务，登记现金和银行存款日记账。会计或会计主管对各项经济业务进行审核、登记账簿、编制单位的财务成本计划、银行借款计划、参与经营决策、负责货币资金业务的核销记录、保管企业的财务大小印章。四是完善单位内部财务收支审批制度。办理货币资金要认真填写请款单，由单位审批负责人进行审批，出纳员根据请款单支付并填写支票和银行凭证，会计或会计主管进行审核后方可在空白支票上或银行凭证上加盖财务大小印章。请款单要一式两份，负责保管企业财务大小印章的会计或会计主管保存一份，以备查记录、核销记录。五是定期对单位内部财务审核清理。会计或会计主管对申请支付的每一笔货币资金要随时清理核销，对核销的每一笔货币资金的原始发票要进行审核，出纳员根据审核后的原始发票登记现金日记账、银行日记账。
四、内部会计控制的实现
只要建立与建筑企业财务管理特点相适应的激励约束机制，强化内部审计监督机制，并不断提高会计从业人员的业务素质和作业道德水平，才能有效地实现建筑施工企业内部会计控制目标的实现。
（一）建立有效的激励约束机制。在对建筑企业内部会计控制执行情况检查考核时，每个建筑企业必须建立一套符合各个管理层次，且行之有效的激励约束机制。由于工程项目管理部是建筑企业最基本的财务独立核算单位，企业整体财务管理目标的最终实现必须依靠各个项目部财务管理目标状况来决定，所以各建筑施工项目部的内部会计控制机制是建筑企业各个财务管理层次会计控制机制中最为重要的一个层次。每个项目部由于各自管理的项目特点不同，项目的财务管理方法和手段也不同。为此，根据建筑项目的不同特点建立符合本项目的财务管理激励机制，才能有效地实现本项目财务管理目标，最终实现整个企业的内部会计控制目标。
通过激励机制，激发工程项目内部人员控制行为的积极方面；通过有效的约束机制减少或消除内部人员控制行为的消极方面。完善项目法人治理结构是解决问题的根本，现在大多数建筑项目推行的项目法人管理制度就是完善建筑项目法人治理结构的一项具体措施，因为明确划分了项目经理部的权、责、利，特别明确了项目经理对项目经济收益所承担的责任和对财务管理所具有的权利。并确立了项目部内部技术管理、安全质量管理、物资设备保障管理和财务计划管理各智能部门对成本费用控制所对应权利和义务，具有良好的相互制衡关系；而内部会计控制则可以视为连接着多方信息的桥梁。在实施激励约束的过程中，要注意对会计人员的激励和约束并把握好度。在项目部内部人员中，会计人员居于重要地位，由于会计人员一般受制于项目经理，又由于他们追求个人收入最大化的本性，在缺乏激励或监督不力时，他们就会与其他内部人员一起把私人利益放在项目和企业利益之上，侵蚀所有者权益。只有当激励和约束都有效存在，即存在既能使项目内部人员获得与其付出的努力和责任相匹配的报酬与授权，又可以从制度和程序上限制会计人员“越轨”行为的这样一种机制时，才能使项目内部人员趋向于循规蹈矩，为项目内部会计控制的有效实施提供根本保障。
（二）强化内部审计监督机制。内部审计是强化建筑企业内部监督不可缺少的制衡机制，它可以帮助企业管理者监督其控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。建筑企业应设立内部审计部门，完善内部控制的组织设置，关键要把握好集权与分权的关系，按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门和各管理层次的职责权限，形成相互制衡机制。要切实提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应高于其他职能部门，并独立于被审计部门，以保证内部审计的独立性和权威性。内部审计应注意做好以下工作：一是规范内部审计工作的全过程，使每项工作都依据一定的标准进行；二是完善企业内部审计制度；三是明确内部审计工作范围，保证建筑企业，特别是工程项目施工的正常运转；四是提高审计人员素质，把好内部审计关；五是使内部审计外部化，一方面加强内部审计人员与外部审计之间的协调配合；另一方面与专业的会计事务所或其他机构签约，由其提供职业内部审计服务，从而提高内部审计的独立性。
（三）实行内部会计委派制度。加强项目财务管理、完善项目管理机制，有效实现对项目部经营管理、成本管理、费用控制等方面的监督和控制，可以对项目财务人员的管理实行内部委派制度。也就是说，财会人员作为相对独立于项目经理部的人员参与项目管理，这些人员的绩效考核独立于项目部之外，由委派部门组织进行。他们的工资、奖金和各种福利也由委派部门从项目管理费中发放。
实行会计委派制，会使项目部的一部分权利受到约束，但这种约束是为了保证更好地实现企业主管部门的经营战略，促使项目部恰当地行使经营自主权，保障项目部的有序性，而不是削弱项目部的经营自主权。如果会计委派过分地强调集权，而忽视了项目部的经营自主权，可能会打击项目部的经营积极性。同时，财务人员应有独立性，项目财务人员属企业委派的，不能只围着项目管理单位小团体利益打转，也不能围着项目领导的意图转，要有当家管财的积极性和主动性，认真进行会计核算和会计监督，既要站得住，还要顶得住。
（四）提高会计人员业务素质和职业道德水平。会计人员是内部会计控制的执行主体。内部会计控制工作的水平和质量能否提高，很大程度上取决于会计人员素质的高低。因此，提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业水平，特别是以诚信为标志的职业道德水平，显得十分重要。“打铁必先自身硬”，专业人员必须要有良好的职业道德、精湛的业务能力，不断更新知识，才能及时应对客观环境的变化，准确把握政策精神，切实贯彻相关制度，把本单位的内部会计控制工作做好。一是深入学习《会计法》，使内控主体熟悉《会计法》、宣传《会计法》，确立全员性和全程性的内部会计控制质量意识，使单位内部每一个人都能把每一环节的工作效果有意识地与内部会计控制制度的要求相比较，并自觉地按内部会计控制制度的要求来修正自己的行为；二是制定符合企业自身发展需要的财务人才管理机制。控制是对舞弊的防范、是对行为的约束、是对权利的限制，要使内部会计控制的功能得到有效发挥，需要有高素质的人才作保证。因此，各建筑施工企业应从实际出发，建立有利于人才脱颖而出的管理机制，促使内控主体财会人员自觉地提高业务素质与职业道德水平，真正担负起内部会计控制的重任。
五、结束语
建筑企业会计内部控制的有效实现，能确保建筑企业在复杂的经济活动环境下有效地规避财务管理风险，预防企业内部人员经济犯罪和管理违规，保证企业良好经济效益的实现。对于一些财务管理复杂的大型建筑施工项目，可以通过由专业的会计师事务所派遣的会计人员进行财务管理。但还必须清醒地认识到，财务人员是企业会计控制的主体，相关的其他人员也具有不可推卸的责任和义务，只要通过大家共同努力，就一定能够保证企业财务管理目标的实现。■ |
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