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会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束的作用，是指提供信息符合会计目标的要求。在会计目标被定义为决策者有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征。投资者把资源投资于企业，目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利等，出于这一目的，投资者需要做出持有还是出售的决策、债权人需要做出是否贷款的决策等，这些人作为会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，对其预测未来时会导致决策差别的信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征；由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者可以获得的信息是不充分的，他们为了做出正确决策需要可靠的信息，任何虚假和误导的信都比没有信息更有害，会损害他们的利益。因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。
一、会计信息质量相关性要求分析
会计信息的使用者不仅关系到会计目标的定位，还关系到会计信息能否达到特定的质量特征。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果、现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，目前的财务报告已经达到了一般相关的要求，基本能够满足“现有和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府及其机构和公众”这样一系列信息使用者的需求。但是，使用者除一些共同的信息需求外，还面临着一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要，才能真正具有决策相关性。所以，我们必须在提供通用信息之间做出选择。
比如，在承认决策相关性的前提下，对相关性的理解可归纳为四种：（1）会计信息包含了企业股票的内在价值，股票价格会随着会计信息的发布而波动，即会计信息领先于股票价格的波动，已有研究表明，股票市场能充分了解给予权责发生制所不能及时反映的信息，从而领先于会计信息的发布。（2）如果会计信息能有助于使用者进行预测，它就是相关的。（3）会计信息相关性是指其“俘获”或“汇总”能影响股票价格的信息的能力，而不要求会计信息是市场上影响股票价格的各种信息中最先发布的。（4）会计信息相关性是指在一个严格的实证研究环境下，会计信息的发布与股票价格的反应没有明显的关联，就认为会计信息不具备相关性。
传统会计以历史成本为主要计量属性，由于通货膨胀的盛行，理论界对此的批判由来已久，尤其是八十年代以来，金融衍生工具的广泛应用，对历史成本计量属性提出了更严峻的挑战。历史成本信息和公允价值信息何者更相关，和提供公允价值信息能否增加相关性，存在着巨大的分歧。
应计制是会计走向成熟、科学的标志之一，但也受到了严厉的批评，特别是证券界认为现金制信息更相关，也无法操纵，而应计制信息不仅相关性弱，而且容易被操纵。应计制信息可以为计量企业效率提供有用的量度，并为预测企业的未来活动和利润分配提供信息，但由于分配程序和历史成本所造成的内在和人为偏见，导致了人们对应计制的怀疑，而现金制恰可以弥补这一缺陷。现金制信息有利于评价企业的现实利益。应计制信息和现金制信息何者更相关，和提供现金制信息能否增加相关性，还存在着争论，但各国都已开始关注现金流量信息的披露了，我国也已经颁布了现金流量表准则。在现实中，上述问题还远未取得一致意见，争论还将持续下去。
二、会计信息质量可靠性要求分析
会计信息可靠性是指确保信息能免于错误和偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误决策，所以可靠性也是会计信息的一个主要质量特征。应该把可证实性和如实反映同时作为可靠性的标志。
如实反映是指会计信息应当与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合，会计信息若不能真实反映所计量的经济事项，就不具有可靠性。如实反映要求会计人员选择适当的会计方法。如实反映的特征旨在减少会计方法的偏差，使会计信息更能恰当地表达经济活动的真实情况，从而使其更具有可靠性。我们强调如实反映比可证实性更重要，如实反映是第一位的，可证实性是第二位的，适当的方法是前提，恰当的运用是条件，只有二者的结合才能得出可靠的会计信息。缺少任何一方都会导致会计信息缺乏可靠性。
可证实性是指由相近背景的不同的个人分别采用同一会计方法，对同一事项加以处理，就能得出相同的结果。可证实性的特征旨在减少会计人员的偏差，而不计较会计方法是否恰当。可证实性的实现，要求有确定的会计方法和无偏见的会计人员，而会计方法是可以选择的，会计人员也有偏好和理性的，所以，可证实性的达到也是有困难的。
一般来说，在如实反映方面，公允价值信息优于历史成本信息，而在可证实性方面，历史成本信息优于公允价值信息。但在可证实性方面，有时公允价值信息也会优于历史成本信息。在如实反映方面，应计制要优于现金制，历为应计制信息恰当地反映了企业的经营成果、财务状况等信息，更能反映经济业务的实质而不是现金收付的表面形式；在可证实性方面，现金制要优于应计制，因为现金收付是实实在在的经济事项而不仅是会计符号，不随会计人员的判断而改变，而应计制则充满了会计人员的判断和估计，受他们的个人偏好影响很大。
会计是一门以符号来表示事项的学科，即以特定的会计符号表示具体的经济事项。符号与事项一致的会计信息具备可靠性，但由于会计中的各种估计和限制，会计符号很难与经济事项保持绝对一致，二者的差异导致了会计信息对可靠性的偏离。另外，各国由于不同的政治、经济、社会环境，在会计体系方面存在很大的差别，对于相同的经济事项各国会有不同的会计信息，讨论何者更可靠是没有意义的，我们只能从会计信息的产生过程来判断其可靠性。正是会计本身的局限性导致了会计信息的模糊性，也导致了会计信息可靠性的相对性，要想对此有所改进，必须对财务会计体系做出重大的实质性改革，这无疑是十分困难的。
三、可靠性与相关性特征评价
传统会计一直强调会计信息的可靠性，直到近代才开始强调相关性，可以说，传统会计对会计信息可靠性做得比较好。
会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。可靠性是接近于真实性的，但真实的一定是可靠的，可靠的却未必是真实的。
对于会计信息的可靠性，人们有不同的理解，当客观意味着公正、无偏见和不偏不倚这样一些所谓道德标准时，可靠性就演化为会计人员的职业道德问题，而很难直接地进行检验和分析；当可靠性是指会计信息的可验证性时，根据会计凭证能够得到证实的信息就未必是客观的。具备可靠性的会计信息总是客观的，而客观的信息却未必是可靠的。
在制定或实施各种准则时，主要应当关心所产生的相关性和可靠性，而不是新规则会对特定利益者产生的影响。对于会计人员来讲不能为了达到想要得到的结果成为了特定行为的发生，而将会计信息加以歪曲或选用不恰当的会计原则。对于准则制定机构来说，不能够为了某一结果的发生而制定准则，所制定的准则也不应用于追求特定的经济或政治目的，准则制定机构跟着每次政治风向的变化而随风转舵是不可取的。
会计信息质量特征，有用的信息一要可靠、二要相关，早已成为信息使用者和信息提供者的共识。然而，如果说信息的有用性是其相关性和可靠性的函数的话，那么相关性和可靠性之间就不一定是互为函数关系。相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对二者给予同等程度的重视，当二者不能同时兼顾时，要根据具体情况进行取舍，历史上不同时期各有侧重，在某一时期突出对相关性要求，而在另一时期则突出对可靠性要求。■ |
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