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企业内部会计控制是企业自我调节、自我约束的内在控制机制，是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。严密的企业会计控制体系有利于规范企业会计行为；保证会计数字的准确性和会计资料真实完整；堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为；防范和化解企业经营风险、会计风险；保障企业资产的安全、完整；保护投资者和员工的合法权益；确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行。在新的形势下，进一步健全和完善内部会计控制制度，是规范会计行为，提高会计信息质量，控制经营风险，防止错误及舞弊的有效管理手段，也是建立现代企业制度的迫切要求及加入WTO后与国际会计接轨的必然选择，因此对企业进行有效的内部会计控制是非常重要的。
一、企业会计内部控制系统主要内容
1、企业依据会计法、会计准则、财务通则、会计基础工作规范等制定的企业财务制度、会计工作操作流程与会计岗位工作手册。
2、建立企业内部各级机构会计部门的垂直领导和主管会计委派制度，在岗位分工的基础上，明确各会计岗位职责，严禁需要相互监督的岗位由一个人独自操作全过程。
3、坚持正确的会计核算，建立严格的成本控制和业绩考核制度，强化会计的事前、事中和事后监督，加强重大项目（如担保、抵押、未决诉讼、赔偿责任等）的风险管理。
4、严格制定财务收支审批制度和费用报销管理办法，自觉遵守国家财税制度和财经纪律，坚决避免重大财务支出由一个部门、一个主管、一支笔全权决定。
5、制定完善的会计档案和财务交接制度。财会部门必须妥善保管财务用章、空白支票等重要凭据和会计档案，严格会计资料的调阅手续，防止会计数据毁损、散失与泄密。
6、强化财产登记保管和实物资产盘点制度。对有价证券、固定资产、存货等重要资产必须进行定期或不定期盘点，及时处理盘盈、盘亏，并分析总结原因。
内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是当前经济改革和发展的一项重要举措。随着我国经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立和完善，内部会计控制经过多年的实践和发展，已经逐步形成了自身的工作特点，内控制度不断完善，控制力度逐年加强。但是，由于种种原因，内部会计控制工作中仍然还存在一些薄弱环节，如会计基础不规范、会计业务处理随意、会计信息质量不高等。
二、企业内部会计控制存在的问题
1、会计凭证要素不全。主要是记账凭证的主管人员印鉴不全，原始凭证要素填写不全，如购货发票缺少品种、数量、单价要素，住宿费、餐费发票缺少日期要素等。
2、不相容职责未分离。有的企业以人员精简为由，让出纳人员兼管报销工作，财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定。这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了便利条件。
3、往来账目管理混乱。有的企业为了满足个人利益或小集团利益，将往来科目当作万能科目，将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理；有的对外投资项目由于被投资企业破产倒闭，已完全不可能收回投资，也挂往来科目；债权债务中有的明细科目几年都没有变化，也不根据年限作相应调整和处理，这些做法导致账务严重不实。
4、物资采购管理不善。有的企业不按照生产需要安排采购，造成了物资积压浪费，加重管理成本和资金成本；有的企业材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账，造成账账不符、账实不符。
5、成本费用管理不严。有的企业乱挤乱摊成本现象严重，如将应列入资本性支出的固定资产列入生产成本，将应列入管理费用、职工福利费、工会经费的费用也列入生产成本；费用分配存在一定的随意性，分配方法不合理，如有的企业机构发生了变化，但仍延用以前的分配方法；有的企业费用分配方法前后不一致，有的企业甚至出现同一会计人员对同一情况采用不同的分配方法。
6、内部会计控制制度未及时更新。企业已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型设计的，对新增业务、不经常发生或未预料到的业务类型可能没有控制能力。现代信息技术高速发展，对企业内部会计控制提出了新的挑战。企业处在经常变化的环境之中，经营环境、业务性质的改变可能会削弱控制制度的控制力，甚至使内部控制制度失效。
7、会计人员素质低。企业会计人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果企业员工心理上、技能上和行为方式上未能达到内部控制的基本要求，对内部控制程序或措施误解、误判，那么，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用，因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断失误等情况发生。
针对上述存在的问题，怎样完善我国企业会计内部控制，是企业迫在眉睫的问题。我国有关部门也相继出台了一些内控措施，指导监督企业建立完善的内部会计控制系统。企业除了遵照我国有关法规建立完善内部会计控制系统外，为提高内控会计制度有效性，还应采取如下措施。
三、提高企业内部会计控制有效性的措施
1、建立完善的公司治理结构。建立完善的公司治理结构，是有效实施内部会计控制制度的基础。《内部会计控制规范——基本规范（试行）》明确指出：“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。企业负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，其自身素质及对会计控制的态度，对内部会计控制的实施起着关键性的作用。要建立完善的公司治理结构，就应当根据《公司法》，明晰股东会和股东大会、董事会、监事会和经理层的权限空间和责任区域，并通过制度化使企业的决策、行为和结果得到高度的协调与统一，再规范运作。
2、健全内部会计控制制度体系。健全内部会计控制制度体系，是有效实施会计控制的核心内容。
(1)会计控制的主要形式。会计控制的主要形式就是制度控制，内部会计控制的建设是从保证企业资产安全完整和会计信息可靠着手，做好基础工作。建立以会计为中心，覆盖生产、经营管理等各个环节的内部会计控制体系，包括建立主要会计机构和分支管理机构、启用高素质的专业人才、建立企业内部财务会计管理制度、建立内部计算机网络管理等项工作。
（2）内部会计控制的内容。内部会计控制包括会计和财务两个方面，具体包括对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、债权债务、成本费用、采购、销售、担保、涉税等经济业务。
（3）内部会计控制方法。内部会计控制的方法包括内部牵制、会计系统控制、预算控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。值得一提的是内部牵制，它是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且，与之衔接的部门能对前面已完成工作的正确性进行检查。内部牵制制度由适当授权、不相容职责分离等环节组成，包括上、下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约。如，会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还须有复核和会计主管审批环节；现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理、互相牵制。在内部牵制中，还应实行岗位轮换制，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每个岗位员工的履职时间。关键岗位轮换频率应适当高些，次要岗位轮换频率可适当低些。
（4）内部会计控制的关键。一要抓好关键人，如分支机构负责人和财会部门负责人；二要把握住关键部位，如审批、资金调度、交接手续、电脑操作密码等；三要管好关键物件，如重要发票、银行票据、印鉴等；四要控制住关键岗位，如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物保管等。
3、提高会计人员素质。会计人员是内部控制制度的执行者，所以会计人员的道德水准和业务水平的高低，是内部会计控制制度执行强弱的关键。建立一支高素质的会计人员队伍，是有效执行内部会计控制制度的重要保证。会计人员在内部会计控制中具有双重身份，起着关键作用。一方面单位内部的各项控制措施要通过会计人员的日常工作得以贯彻；同时，会计人员又承担着监督经营者及其他参与经营活动人员执行会计控制规范的责任，会计人员作用发挥如何，关系到内部会计控制制度实施的成败。单位内部要建立会计人员岗位监督责任制。在实施内部控制中，要形成对经济业务活动的动态监控机制，在企业经营活动的各个环节，会计人员都要步步跟踪，监督到位。对于违反会计控制规定的行为，不管是谁，都要敢顶敢碰，及时纠正；否则，就违背了会计人员的职业道德，就是不负责任，就是渎职。同时，为了使会计监督落实到位，应该就会计人员管理体制进行改革。如，会计人员上级委派制度，这样就能使会计人员处于相对独立、身处事外的地位，从而较好地解决会计人员“不敢管”的问题，对于充分发挥会计监督职能是非常有利的。
4、加强内部审计制度。内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是监督本企业生产经营活动是否按照企业既定的方针政策和计划执行，是否按国家颁布的会计准则进行账务处理、会计报表是否准确反映企业的财务状况和经营状况、企业的生产经营活动有无违反国家财经法规等。内部审计在履行审计职能、监督经济活动、加强经济管理、提高经济效益等方面发挥着重要作用。然而，由于我国企业长期轻视内部审计的作用，不少企业内部审计工作由会计人员兼任，使内部审计无法发挥其应有的作用。要充分发挥企业内部审计的作用，必须将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责。只有这样，才能真正发挥内部审计的作用，监督和保护企业的财产安全，使企业朝着合理、合法的良性方向发展。
5、建立考核评价机制。检查考核和评价是内部会计控制链条中一个重要组成部分，建立内部会计控制检查考核和评价机制，能促使会计控制工作真正落到实处，收到实效。其主要内容应包括：①对单位内部会计控制制度的建立和执行情况的检查和考核。②对执行内部会计控制成效显著的单位、机构和人员给予表彰；对违反内部会计控制的提出批评和处理意见。③内部会计控制的检查、考核与评价，应由单位内部审计部门或上级单位的财务审计人员具体负责。要形成制度，坚持企业自查与上级单位组织检查相结合，至少每年进行一次，并且同企业经营者的年度考核奖惩挂钩。检查、考核与评价只是手段，其意义在于督促企业各级管理主体不折不扣地认真执行内部会计控制规范，以不断提升企业管理水平，堵塞漏洞，促进企业经营目标的实现。
完善的内部会计控制制度是企业发展的基石，坚持在国家法律法规政策的约束下，人人遵章守法，各司其职，内部会计控制制度才能充分发挥作用，管理机制才能保证运行。提高企业管理水平，保证内部会计控制机制的安全运行，是国有企业在市场竞争中不断开拓发展的重要保障。同时，我们还要借鉴世界先进国家、先进企业的管理经验，结合建设有中国特色社会主义的具体国情，努力开拓我国现代企业内部会计控制的新局面。■ |
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