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随着市场经济的发展，企业为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，除了依靠提高产品质量、降低产品价格、提供良好的售后服务等传统的策略外，建立在商业信用基础上的赊销成为企业扩大销售的重要手段之一，于是就产生了应收账款。对于一个企业来讲，提供商业信用的结果，一方面可以扩大产品销售收入；另一方面又形成了一定的应收账款，造成机会成本、坏账损失等费用的增加，形成应收账款风险，增加了企业的经营风险。通常情况下，应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收账款进行有效的风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。
一、应收账款风险的定义
应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。具体而言，应收账款风险主要表现在以下几个方面：（1）应收账款不断增加，易造成企业资产负债率过高。企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率经营的情况下，以大量举债为生。此举不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的边缘。（2）现款回收率低，贴现成本高。企业为了及时收回货款，大量吸纳承兑汇票成为可能。有的企业现款回收率不足10%，承兑汇票占了70%以上，为及时变现应急，不得不承担高额的贴现息。（3）以物易物相互抵账，成本上升、效益下滑。以物易物相互抵账、抹账来清理应收账款实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都在高出当前市场价格的40%以上。抵回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方面则根据需要用于生产或以当前市价赔款销售，其结果是企业获取了维持基本生产所需资金，但承担了巨额损失，出现了顾此失彼的尴尬局面。
二、应收账款风险产生的原因
（一）企业追求片面竞争，缺乏风险防范意识。在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况做深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。
（二）企业内部控制不严。有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化，却任其发展，存在应收账款长期挂账现象。
（三）企业内部激励机制不健全。某些企业为了调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益挂钩，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业未采取有效措施要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积，给企业经营背上了沉重的包袱。
三、应收账款风险防范与控制
为了减少或降低应收账款风险，加速企业资金周转，提高资金使用效率，企业必须采取相应的对策，建立有效的管理模式，加强对应收账款风险的防范与控制。
（一）制定企业赊销信用政策
1、信用条件。企业常用的信用条件包括赊销期限和现金折扣两个内容。例如，信用条件“2/10、N/60”，即客户在10天内付款，可享受2%的现金折扣，最迟支付货款不得超过60天。企业为顾客提供这类信用条件，也是出于自身对收益和成本、收益与风险权衡所得出的结果。
（1）赊销期限。企业的产品销售量与信用期限之间存在着一定的依存关系，一般来说，信用期限越长，销售数量越多。但也应该注意：不适当延长信用期限势必会给企业带来两方面的不良后果：一方面使应收账款平均余额增大，回收期延长，资金成本增加；另一方面坏账损失有可能增加。因此，企业在向顾客提供信用条件时，首先要确定合理的赊销期限。
（2）现金折扣。延长信用期限会增加应收账款占用期限和金额，为了及早收回货款，往往在延长信用期限的同时，给客户现金折扣。这无疑对解决目前企业应收账款占用大的问题具有现实意义，而许多企业恰恰没有利用或忽视了这种信用手段。现金折扣的优惠实际上是对产品售价的扣减，是销售收入的减少，企业是否愿意，提供多大程度的折扣，要着重考虑的是折扣后所得的收益是否大于折扣成本。
2、信用标准。顾客要获得企业赊销信用，应从以下几个方面进行分析和判断：
（1）品质，即顾客履行偿还债务的态度。了解顾客的信誉，看他过去的付款纪录，是否一贯按期如数偿付，了解他与其他供货单位的关系是否良好。这一点经常被视为评价顾客信用的首要因素。
（2）付款能力，即顾客在信用期满时的支付能力。其主要的证明资料是客户的各种财务报表。特别要注意的是顾客的现金流量、盈利能力及其管理水平。
（3）财产状况，即客户对企业的商业信用所能提供的担保能力。
（4）环境条件，即赊销信用决策时的社会、政治和经济条件。外部条件虽是顾客自身无法控制的，但企业提供信用时是需要考虑的。如，在银根紧缩时，顾客延期付款的可能性增大；在通货膨胀时，企业提供信用会遭受货币贬值的风险。
（二）建立企业应收账款内控制度。应收账款以销售员为第一责任人，销售部门负责人为第二责任人，分管销售工作的单位负责人为第三责任人。应收账款平均余额控制数按上年实际平均余额为基数，结合当年企业实际情况确定，并以此作为销售人员和销售部门的业绩考核指标之一。以当年应收账款控制数占当年计划销售总收入的比值分解到每一个销售人员身上，在控制数以内销售人员有权确定赊销对象，超过部分属销售部门的权限范围之内的经销售部门负责人批准，超过销售部门权限的，报经单位分管负责人批准。年终各层次应收账款平均余额超过控制数要适当扣除奖金，低于控制数要适当的增发奖金。把激励机制和约束机制引入应收账款的管理之中，彻底改变销售人员赊销、财会人员收账的被动局面，真正做到谁赊销、谁负责、谁收账，责权明确，分工具体。
财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄情况等进行分析。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交单位领导。在分析中，应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理和当前赊销策略。
（三）制定企业收账政策。制定收账政策是指企业制定收回过期应收账款的程序和有关的规定，做到有章可循。收账的方法和步骤一般包括信函、打电话、面谈、债务重整，以及诉诸法律等。选择哪一种收账方法要视账款的数额、过期时间长短、顾客信用好坏，以及公司与顾客的关系而定。企业对拖欠的应收账款，无论采用何种催收方法，均需付出代价。一般而言，收款的费用越高，收回的账款就越多，平均收账期间也就会相应缩短，坏账损失也就越小。但收账费用达到一定限度后追加的收账支出对进一步减少坏账损失的影响将变得相当微弱。为此，制定收账政策就是要在增加收账费用上减少坏账损失和应收账款资金占用而节约的成本之间权衡，若前者小于后者之和，则说明制定的收账方案是可行。
应收账款是企业运营资金管理的重要环节，已经成为我们现代企业管理中的一个重大课题。在激烈的市场经济竞争中，企业应不断改进和完善应收账款风险防范机制，正确运用赊销方式，降低风险，占领市场，扩大盈利，促进和增强企业的市场竞争能力。■ |
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