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我国审计署在《审计署关于内部审计工作的规定》中对内部审计的定义是：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。所以，一方面内部审计应该是由企业单位内部设立的配有专职审计人员的专门审计机构，依照国家相关法律法规，按照一定的程序和方法，通过对企业各种业务和内部控制进行独立监督审查和评价，确定其有关经济资料的真实性和正确性、经济活动的合规性和效益性、内部控制的健全性和有效性，以促进单位改善或加强经营管理；另一方面内部审计既要能够识别企业所面对的战略风险、经营风险和财务风险，还要评价管理部门为减少风险而设置的内部控制是否适当、有效，最终帮助其达到实现既定经济目标的目的。实践表明，内部审计是强化企业内部监督不可或缺的权衡机制，内部审计有助于企业发现经营管理中存在的问题，对促进企业依法经营，提高会计信息质量都有十分重要的作用。为了更好地、更充分地发挥内部审计在加强企业内部控制和改善经营管理方面的作用，我们有必要更进一步认清和发现在内部审计工作中现存的问题，认识和把握好现代内部审计的自身特点，从而进一步加强和完善内部审计的自身建设，让其发挥应有的正常职能运转，为企业提供更好的服务。
一、企业内部审计工作中存在的问题
（一）主观上对内部审计工作的重要性认识不到位。内部审计的定位与其内部审计的发挥和审计质量的保证有着必然的内在联系，内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系、领导关系和报告关系上，又表现在其职权的授予方式和行使力度上，内部审计的隶属关系层次越高，其独立性就越强，行使的权力就越大，其相关的职能作用就发挥的越好，否则，其审计监督的效力就会受到限制或折损。而在这方面，也有相当一部分的企业决策者对开展企业内部审计的必要性缺乏全面的认识，对内部审计工作不够重视。虽然他们也设置了内部审计机构配备了专职人员，但因内部审计制度不健全业务不规范，因而内部审计的作用没能得到充分体现。还有一些是也设置了机构，但却是处于形式化，或者是在财务会计等其他平级部门之下设置审计组织，或者与财务部门合在一起以“财审合一”的方式出现，或者与其他岗位以混岗方式设置内部审计机构，使得内审机构的独立性和客观性大大减弱，内部审计也很难发挥出应有的作用。由于思想认识不到位，没有较为完善的授权控制、职务分离控制、业务程序控制等相关体系的保障，致使内审人员在施行内部审计时无章可依，给内部审计工作带来了很大的不便。由此可见，内部审计的质量与领导决策层的重视和关心度有着密不可分的关系。决策者重视和关心审计事业，内部审计工作阻力就越小，审计人员的积极性就越高；反之，决策者对内审工作不重视，审计工作就很难正常开展，即便勉强维持也很难会达到应有的审计质量。
（二）目标不明确，阻碍内部审计的正常开展。随着现代企业制度的建立，企业的性质发生了根本变化，产权制度也跟着发生了变化，国家不再扮演投资者与管理者的双重角色，而完全成为投资者参与企业的利润分配，企业则完全转化成了具体的经营者。现代企业制度下的内部审计也重点放在了审计和评价企业内控制度的有效性，它的根本目的体现在改善经营管理，提高经济效益上。因此，企业内部审计工作的重点也相应地凸显在内部管理和经济效益上，这样将更有利于对企业的经营管理和经济效益做出客观评价，并提出具有建设性的建议，为企业取得最佳经济效益出谋划策。但是，随之而来的矛盾也开始出现了。虽然经营权和所有权分离了，但是两者所想看到的目标也相差甚远了。这种目标的不一致主要体现在对会计信息利用上的不同。所有者希望通过对会计信息的真实收集来及时了解企业的财务状况和经营状况，了解经营者履行受托责任的业绩情况，全面掌握资本的安全性和收益性的实情以及对企业长远发展的各种影响因素，从而能对经营者本身进行必要的干预。而经营者的目标通常情况下却更为看重短期经济效益给自己带来的巨大收益，这种利益驱动在会计上的表现则是单方面夸大业绩，掩盖决策失误和损失，从随意改变会计政策或者提前确认收入或者过度消费等方面入手，结果导致正常的会计信息失真，直接给内部审计造成了复杂障碍。
（三）企业内部控制基础薄弱造成内部审计监督不力。现代企业制度主要是通过内部控制和内部审计两个方面来进行自我约束的，而内部控制和内部审计两者之间的关系也是相辅相成的。内部控制制度的执行依赖于内部审计监督，内审如果监督不力就会造成内部控制制度的苍白无力；同时，内部审计的行使又建立在内部控制的坚实基础上，内部控制的制度不健全与不完善也会直接或间接地造成内部审计工作不能正常开展。而现在的企业经营管理中经常会出现内部控制基础薄弱的局面，这主要集中表现在有企业内部控制制度的不健全，比如没有建立完善的质量责任追究制度、会计人员和岗位配置不当、业务混乱交叉、奖惩激励机制不完善等；也有会计基础工作的不规范；也有内部财务管理混乱、职责不清、手续杂乱或者违章违纪违法行为等；这些都会使得内部控制的基础逐渐减弱，随之导致内部审计的力度减小或丧失。
二、强化内部审计的对策
（一）健全内部审计工作机构，规范和完善内部审计制度。企业决策者首先要认识到内部审计的重要性，单独建立审计机构，向最高管理者负责，保证内部审计机构地位具有较强的独立性，做到内部审计思想定位。大力加强内部审计的制度化、规范化和科学化，尽量摆脱内部审计过分依靠领导者的素质或决策者的重视程度的不良状况，逐步走向法制和规范，使内部审计步入良性循环的发展道路，做到落实到位。狠抓机制与制度性建设，这是内部审计发挥作用的重要保证条件。进一步规范内部审计工作全过程的每个环节，使每项工作都能依据一定的标准进行，进一步规范和完善内部审计制度，以使内部审计机构和内部审计人员对会计资料的审计工作制度化和程序化。形成一个完整的审计体系，保障内部审计工作在一个良好的环境中高效率、高质量地进行。
（二）明确内部审计工作目标，突出审计重点。内部审计是企业内部经营管理分权制度的产物，通过其对企业的依附性，从根本上决定了内部审计只能立足于企业的内部管理，代表企业对内实行经济监督，确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。要把握好内部审计的独立性，内部审计机构和内部审计人员都应保持相对的独立性，应独立于企业内部其他职能部门，并对其进行监督，内部审计人员还应与被监督对象无利益关系，这样，才能体现出审计结果的真实性、客观性与公正性，才能更有效地发挥内部审计的监督作用。在规范企业经营的同时，要进一步明确审计范围，突出审计重点。内部审计的工作内容很多，首先要重点审计财务收支的真实性、合法性与效益性；其次要重点审计企业经营活动的法规性和政策落实情况，以此来促进企业的经营方针、经营政策和经营计划的贯彻和执行；再者要重点审计财务信息的真实性与资产变更的合法性。还应该有目标、有重点地进行事前、事中、事后的审计，审查是否有侵犯企业利益的行为；有计划、有重点的检查分析企业所属各单位、各专业、各环节的经济效益情况，并提出可行性意见和建议，促进企业内部管理；对企业各单位的决策者进行定期考核或离任审计，进行必要的监督；积极参与经营决策，对重要的经济活动和投资决策提供参谋，等等。
（三）提高从业人员素质，加强内部审计队伍建设。鉴于内部审计领域的广泛性，它对内部审计人员的要求也日益增高。从审计的内容、范围、质量等多方面考虑，就要求审计人员不仅应该拥有必备的财会知识，还应具备经济管理、统计、法律、电子计算机、工程技术等多范围多领域的知识。随着内部审计领域的不断延伸，审计风险的加剧，繁重的审计任务人力不足的矛盾必将日益凸显，因此，既要注意发现适合做企业内部审计业务素质高的人才，及时调整充实到内部审计岗位，还应实时地进行培训学习提高现有审计人员的业务素质，还可以聘请其他的专业人士做顾问，优化群体结构，以使企业内部审计工作在现代企业管理中发挥其应有的最大效应。
（四）提高内部审计水平的同时，做好外援结合。随着计算机技术的飞速发展，可以借助网络技术对财务等实时动态监督，这样既可以及时发现问题，随时改正，也可以改变传统审计滞后的局面，降低审计风险，还可以借助专业的商业软件对会计信息进行系统分析，对反映企业资产经营、收支情况、债务储存等各种状况的不同指标进行评估，进一步确定审计对象和审计重点；另一方面内部审计虽然在一定程度上可以约束投资者和经营者之间的契约关系，监督经营者的行为和给投资人提供真实的会计信息，但要真正很好地、较为妥善地解决这一问题，除了加强内部审计工作外，也可以利用外部力量进行协助，比如与专业的审计机构或会计事务所等社会机构联合，由他们提供职业的内部审计服务，使得内部审计工作的优势和特点发挥到更大的作用。
随着现代企业制度的建立、健全和完善，建立“产权清晰，权责明确，政企分开，管理科学”的现代企业制度，不仅是顺应了社会主义市场经济发展的客观要求，也成为当今社会企业改革的一种潮流方向。企业要想在激烈的市场竞争中脱颖而出、积累发展，进一步加强和完善必要的内部审计工作就是打造企业新形象的坚实基础。■ |
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